Выбранный метод приобретения программного обеспечения (ПО) для кассовых терминалов оказывает непосредственное воздействие на порядок его учета в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Покупка для внутреннего использования в комплекте с ККТ
Как правило, контрольно-кассовые терминалы (ККТ) закупаются вместе с необходимым ПО для использования в бизнес-процессах, при этом общая стоимость такого комплекта обычно невелика. Затраты на одну единицу оборудования часто не превышают установленные лимиты для малоценных активов. Однако, при бухгалтерском учете, важно учитывать не только цену приобретения, но и предполагаемый срок эксплуатации. Если ожидаемый срок службы ККТ составляет более 12 месяцев, его следует классифицировать как основное средство и начислять амортизацию. В противном случае – списать стоимость в составе расходов текущего периода.
Согласно налоговому законодательству, активы, стоимость которых превышает 100 тысяч рублей, должны учитываться как основные средства с начислением амортизации. Имущество со стоимостью ниже 100 тыс. руб. включается в состав материальных расходов.
При приобретении ПО вместе с ККТ его стоимость не указывается отдельно в первичных документах, таких как акты и накладные.
Программное обеспечение (ПО), приобретенное вместе с контрольно-кассовой техникой (ККТ) и имеющее стоимость, превышающую 100 000 рублей или срок эксплуатации более года, включается в изначальную цену основного средства (ОС), которое учитывается на счете 01.
Проводки будут такими:
На счетах ДЕБЕТ 08 – КРЕДИТ 60 зафиксированы расходы, связанные с приобретением комплекта, состоящего из ККТ и ПО.- ДЕБЕТ 19 – КРЕДИТ 60 – отражен НДС.
- ДЕБЕТ 01 – КРЕДИТ 08 – ККТ введена в эксплуатацию.
- ДЕБЕТ 68 – КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.
Затраты на программное обеспечение вместе с ККТ списываются посредством амортизации (как правило, это относится к четвертой амортизационной группе со сроком от 5 до 7 лет).
- ДЕБЕТ 44 – КРЕДИТ 02.
В случае отнесения контрольно-кассового терминала к мерному имуществу, проводки будут выглядеть следующим образом:
На счет 10 дебета и на счет 60 кредита отражены расходы, связанные с приобретением.
- На счетах ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 60 отражены расходы на настройку кассового аппарата.
- ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 10 – ККТ введена в эксплуатацию.
ПО приобретено отдельно
В данной ситуации у покупателя окажется два заключенных соглашения и два комплекта первичных документов: один – касающийся покупки контрольно-кассового терминала, второй – относящийся к программному обеспечению (это может быть договор об отчуждении исключительных прав или лицензионный договор).
Программное обеспечение как правило квалифицируется как нематериальный актив (НМА), и его стоимость списывается посредством амортизации.
Проводки будут такие:
Отражение договорной стоимости приобретенного нематериального актива (НМА) осуществляется посредством проводки: ДЕБЕТ 08 – КРЕДИТ 60 (76).- Отражение операции по принятию объекта на учет в качестве нематериального актива осуществляется посредством проводки ДЕБЕТ 04 – КРЕДИТ 08.
- ДЕБЕТ 20 – КРЕДИТ 05 – начислена амортизация НМА.
Если ПО куплено с НДС, налог учитывается отдельно:
- ДЕБЕТ 19 – КРЕДИТ 60 (76) – отражен НДС при покупке ПО.
- ДЕБЕТ 68 – КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.
Последующие услуги, связанные с обновлением программного обеспечения кассового аппарата, фиксируются следующей записью:
Оплаченные работы по обслуживанию или обновлению программы учитываются проводкой: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 – КРЕДИТ 60.
ПО приобретено для перепродажи
В случае, если программное обеспечение было приобретено с целью перепродажи, оно не может быть классифицировано как нематериальный актив (НМА). Согласно ФСБУ 14/2022, данный стандарт не применим к активам, предназначенным для продажи. В этом случае его следует учитывать как товар, обычно используя счет 41 «Товары».
Проводки будут такие:
- Закупленные лицензии (копии программного обеспечения), предназначенные для последующей перепродажи, учитываются с использованием проводки ДЕБЕТ 41 – КРЕДИТ 60.
- Налоговый вычет по НДС принимается на основании проводки ДЕБЕТ 19 — КРЕДИТ 60 (76), при условии наличия НДС в стоимости и соответствующих оснований для применения вычета.
- Выручка, полученная от продажи лицензии, отражается посредством проводки ДЕБЕТ 62 – КРЕДИТ 90.01.
- На основании ДЕБЕТ счета 90.02 и КРЕДИТ счета 41 производится списание затрат, связанных с себестоимостью реализованного программного обеспечения (ПО), исходя из его учетной стоимости на счете 41.
В случае продажи ПО вместе с кассовым терминалом (ККТ) и при отсутствии отдельного выделения стоимости ПО в проводках изменения не происходит.
В качестве альтернативы можно применять счет 10 «Материалы». В этом случае проводки будут сформированы следующим образом:
ДЕБЕТ счета 10 – КРЕДИТ счета 60 фиксирует стоимость приобретенных лицензий;- На ДЕБЕТ счета 20 (или 44) и на КРЕДИТ счета 10 отражается списание стоимости лицензий, включаемое в состав себестоимости производства или продаж.
- Начисление себестоимости терминала, включая лицензии, отражается проводкой: дебет счета 90.02 – кредит счета 20 (или 44).
В случае возникновения дополнительных расходов при реализации продукции, таких как банковская комиссия или затраты на оформление документов, они также включаются в себестоимость продажи и списываются в дебет счета 90.02.