Обычно, доходы, полученные при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), учитываются в качестве признанных на дату фактического поступления денежных средств на расчетный счет организации или в кассу. Однако, если речь идет о торговле через электронную коммерческую площадку (маркетплейс), датой получения дохода для целей УСН становится момент зачисления платежа от покупателя на счет маркетплейса. При этом важно учитывать, что хотя эти денежные средства еще находятся на счете маркетплейса, они принадлежат продавцу и он имеет право распоряжаться ими как принципал.
В связи с этим, для предпринимателей и организаций, работающих на УСН и осуществляющих продажи через маркетплейсы, необходимо признавать доходы в размере суммы, поступившей от покупателя на счет маркетплейса, без ожидания поступления денежных средств на собственный расчетный счет.
В случае, если электронная коммерческая площадка предоставляет скидку непосредственно покупателю, которая впоследствии компенсируется продавцу, данную сумму следует включать в состав признанных доходов на дату получения компенсации от маркетплейса в качестве возмещения предоставленной скидки.
Доход на УСН при реализации товаров через маркетплейс
Определяется, что доходом является полная стоимость реализованного товара, полученная от покупателя, вне зависимости от суммы, поступившей на расчетный счет после вычета комиссии маркетплейса (включая Wildberries, Ozon, Ламода, Купер, Яндекс Маркет и другие платформы). В случае возврата продукции покупателем, сумма дохода уменьшается на величину возвращенных средств.
Для продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы», в состав доходов включается вся полученная выручка от покупателей. При этом рекламные услуги не приводят к снижению налоговой базы.
В случае использования упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» в доходы учитывается полная сумма, поступившая от покупателей. Агентское вознаграждение и другие затраты, связанные с хранением и продвижением товаров на маркетплейсах (при наличии подтверждающих документов и отчетов от этих площадок), могут быть включены в состав расходов.
Судебное решение закрепило необходимость учета полной суммы дохода
Согласно позиции АС Уральского округа, изложенной в решении от 5 августа 2026 года (№ Ф09-2251/26 по делу № А71-3590/2025), при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН) выручка от реализации, полученная продавцом, должна быть отражена в полном объеме на дату ее зачисления на расчетный счет маркетплейса.
При УСН сумма вознаграждения маркетплейса, а также неустойки и штрафы, удерживаемые из выручки продавца, не могут служить основанием для уменьшения налоговой базы. Таким образом, удержание комиссионных сборов, штрафов или иных платежей до момента перевода денежных средств не предоставляет права на снижение суммы дохода, подлежащей обложению.
Судебная инстанция подчеркнула, что п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий список доходов, которые исключаются из налогооблагаемой базы при УСН. В данном перечне отсутствуют вознаграждения посредников, неустойки и штрафы. Следовательно, средства, полученные от реализации товара через агента, в полном объеме рассматриваются как доход продавца (принципала) от продажи.
Указанный порядок не изменяется тем обстоятельством, что вознаграждение и штрафные санкции удерживаются маркетплейсом, а не уплачиваются налогоплательщиком напрямую.
Суть экономической операции не меняется: товар был реализован, а комиссия представляет собой лишь издержки, которые при использовании упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы» не оказывают влияния на размер подлежащего уплате налога.
В случае предоставления скидки покупателю за счет маркетплейса и последующей компенсации данной скидки, эта компенсация также квалифицируется как доход для целей УСН. Фиксация ее в учетных записях должна производиться в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет.
Документы для признания дохода
В качестве документального подтверждения получения доходов и определения даты их возникновения выступают отчеты, предоставляемые агентом и доступные для скачивания в личном кабинете продавца. Судебная практика признает эти отчеты полноценными первичными учетными документами, обладающими всеми необходимыми реквизитами и являющимися допустимыми доказательствами.