Внесение ЕНП для оплаты налогов не оказывает воздействия на методику их определения компанией. Однако, классификация платежей по конкретным видам обязательств лежит в компетенции контролирующего органа, а не самой организации. Установление прямой связи между средствами, поступившими на единый накопительный счет (ЕНС), и уплатой налогов определенного типа организациям недоступно. Это возможно только посредством косвенных расчетов, основанных на приблизительных оценках.
Основные принципы составления отчета о движении денежных средств
В соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета 4/2023, одним из дополнений к комплексу финансовых документов является отчет о движении денежных средств. Его образец приведен в приложении 7 к ФСБУ 4/2023.
Документ о перемещении денежных средств показывает поступления и выплаты организации – входящие и исходящие платежи, а также остатки на начало и завершение рассматриваемого периода.
При формировании отчета учитываются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденные приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н).
Напомним, денежные эквиваленты – к ним, например, относятся депозиты до востребования и краткосрочные банковские вклады, срок которых не превышает трех месяцев.
Для составления данного документа используются данные со следующих счетов бухгалтерского учета:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути».
В отчете денежные потоки классифицируются по трем основным направлениям деятельности предприятия:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
В случае, когда платежи, связанные с одной операцией, охватывают различные виды денежных потоков и осуществляются единой суммой, компания распределяет эту общую сумму на составляющие части, чтобы затем классифицировать денежные потоки по отдельности и представить их в отчете о движении денежных средств в разбивке.
В отчете представлены данные за отчетный и предыдущий годы. Информация указана в тысячах рублей, без учета копеек.
Значения и показатели, подлежащие вычитанию, указываются в круглых скобках. Если данные отсутствуют, поле оставляется незаполненным.
Налог на добавленную стоимость и акцизы следует исключать из денежных средств, как полученных, так и использованных в качестве платежного инструмента.
Общий объем остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода рассчитывается по всей организации, включая филиалы и представительства.
Уплата налогов через ЕНС
Налоговые платежи в бюджет учитываются в соответствии с установленной процедурой – через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП) .
В связи с введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) для всех налогоплательщиков, предусмотренного Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, произошли корректировки в порядке формирования отчета о движении денежных средств.
Все поступления по обязательным платежам аккумулируются на специальном субсчете «Расчеты по консолидированному платежу», который открыт в рамках счета 68, без детализации по видам налогов.
Большая часть налоговых платежей, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, вносится с использованием единого налогового платежа (включая обязательные страховые отчисления, за исключением взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве).
Некоторые налоги уплачиваются отдельно от ЕНП.
Налоговые платежи, поступившие по индивидуальным реквизитам, не учитываются. Все средства, предназначенные для оплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов и пеней, направляются на единый налоговый счет (ЕНС), который открывается Федеральной казначейством для каждой организации.
На ЕНС учитывается:
- совокупная обязанность плательщика;
- единый налоговый платеж (ЕНП) – денежные средства для ее погашения.
Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.
Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик может считать уплаченным налог с даты отображения соответствующей записи на Едином налоговом счете, при условии, что на момент уплаты на счете имелось положительное сальдо).
Пока налоговая инспекция не располагает информацией о начислениях , даже если перечислена необходимая сумма в качестве единого платежа по виду налогов, это не означает факт оплаты обязательств перед бюджетом (пункт первый подпункта седьмого статьи сорок пятой Налогового кодекса).
Операции, касающиеся уплаты налогов, учитываются в составе денежных потоков по текущей деятельности отчета о движении денежных средств.
Порядок формирования отчета о движении денег при использовании единого расчетного счета
В соответствии с информацией, предоставленной Федеральной налоговой службой 12 мая 2022 года, способ оплаты налогов посредством единого налогового платежа не оказывает влияния на порядок их расчета компанией.).
Но функции по определению принадлежности платежей к конкретным налогам выполняет налоговый орган , в данном случае речь идет об индивидуальном предпринимателе, а не об организации. Организации утратили возможность напрямую связывать средства, находящиеся на едином налоговом счете, с уплатой налогов и определять конкретные виды налогов. Установление такой связи возможно только окольным путем, опираясь на условные допущения.
Первоначальный остаток ЕНС на 1 января 2023 года, определенный налоговым органом, не учитывается в бухгалтерском учете. Налоговые платежи продолжают отражаться на отдельных субсчетах, предназначенных для каждого налога.
В течение года в бухгалтерском учете формируются записи:
- по начислению каждого налога;
- по уплате ЕНП;
- по зачету обязательств в счет ЕНП;
- по возврату положительного сальдо ЕНС.
Ввиду того, что общепринятые нормы в области бухгалтерского учета устанавливают требования к раздельному формированию данных о задолженности (излишках) и платежах по налогу на прибыль, а также (частично) НДС от других обязательных выплат, способ представления информации об денежных средствах в отчете о движении денег может быть следующим.
- Полная величина уплаченного единого налогового платежа показывается по позиции 4129 «Дополнительные выплаты» с уменьшением на сумму зачетных показателей, использованных для погашения обязательств по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам.
- Возврат ЕНП учитывается по счету 4119, в графе “Прочие поступления».
- Налоговый платеж по прибыли, учтенный в Едином налоговом счете, формируется по строке 4124.
- Позиция по налогу на доходы физических лиц и страховым платежам, которые были учтены через Единый налоговый счет (ЕНС), формируется в строке под номером 4122.
Описанный порядок действий в основном совпадает с заключением, представленным в рекомендациях № Р-175/2025-КпР от Фонда «НРБУ «БМЦ», где содержится следующая информация.
В документе о перемещении денежных средств и дополнительных разъяснениях к нему общую сумму выплат по всем видам налогов, сборов и другим обязательным платежам, расчет которых производится через ЕНС, представляют как часть поступлений от операционной деятельности. Компания может использовать название строки, которое наиболее точно передает ее содержание, например, «Налоги (сборы, взносы) в составе единого платежа», а для идентификации этой позиции можно применять код 4124.
Одновременно с этим организация вправе самостоятельно устанавливать критерии определения задолженности (переплаты) и платежей по конкретным видам налогов, сборов и прочих обязательных платежей, уплата которых производится через ЕНС. Метод, на основании которого эти критерии установлены, должен быть раскрыт в бухгалтерской отчетности.
Какие шаги помогут облегчить процесс составления годового отчета
В книге изложены все необходимые инструкции по формированию годового отчета «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова». Покупать К изданию “Обзор за год 2025, подготовленный В.И. Мещеряковым” следует отнестись с осторожностью. в цифровом варианте (возможность доступа через веб-ресурс Buhgod.ru) , лучше всего сейчас.
Скачать счет на книгу
Загрузка счета за доступ к сайту Buhgod.ru