Зачастую специализированные издания для бухгалтеров уделяют значительное внимание инструкциям Федеральной Налоговой Службы, распространяемым среди налоговых органов в регионах посредством писем и публикаций на официальном интернет-ресурсе ведомства. Эти инструкции сами по себе ценны, поскольку содержат важную информацию, облегчающую понимание принципов работы инспекции для бухгалтеров, и служат ориентиром для сотрудников налоговой службы при работе с организациями. Однако они не обладают юридической силой.
Федеральная налоговая служба обращает на это внимание в своем письме от 04.06.2024 № БВ-4-7/6187@, где представлен обзор правовых позиций, зафиксированных в судебных решениях Конституционного и Верховного судов РФ, вынесенных в первом квартале 2024 года по вопросам налогообложения. В пункт 5 Обзора включено решение Верховного Суда РФ от 27.03.2024 по делу № АКПИ24-39, затрагивающее данную тему.
Как указали судьи ВС РФ:
Прежде всего, указания от ФНС служат инструментом контроля со стороны ведомства за деятельностью своих территориальных подразделений и зависимых организаций.- В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатную информацию, в том числе в форме письма, относительно порядка начисления и уплаты налогов, а также предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять, как их правильно заполнить.
Так как Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит перечня методов надзора, осуществляемого территориальными инспекциями ФНС, к ним могут относиться и аналитические записки, и письма с толкованиями, в которых рассматриваются конкретные аспекты функционирования налоговой системы. Циркуляция таких писем, а также их публикация на официальном веб-портале Федеральной Налоговой Службы России преследует цель информировать и разъяснять положения законодательства, не наделяя эти материалы статусом обязательных к исполнению во всех схожих обстоятельствах.
Хотя обнародование документов на сайте делает их общедоступными, они по-прежнему остаются индивидуальными толкованиями. Упоминание подобного письма в постановлениях налоговых органов и решениях арбитражных инстанций не свидетельствует о том, что оно получило статус нормативного акта.
В любом случае, сотрудникам бухгалтерии и руководителям предприятий при определении сумм налога к уплате должны опираться на нормы Налогового кодекса.