В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган имеет право запрашивать документы, относящиеся к отдельной операции, не проводя при этом налоговую проверку. Порядок оформления такого запроса регламентирован Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ и подтвержден определением Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-О@.
Запрашиваемые документы должны относиться:
- затрагивает конкретную сделку, а не всю деятельность предприятия (статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации и статья 153 Гражданского кодекса РФ).
- к определенному налоговому периоду (несколько периодов) для подтверждения уже выявленных нарушений.
В письме Федеральной налоговой службы России от 21 июня 2024 года № КЧ-4-9/7026@, в разделе 3.1, представлен случай, когда налоговый орган запросил уплату обширного перечня документов за трехлетний период: договоры различного вида, товарно-транспортные накладные, налоговые регистры по налогу на прибыль с детализацией по каждой категории расходов, акты об исполнении работ, справки о стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и понесенных затратах, первичные документы, документы, касающиеся складского учета, карточки счетов, товарные накладные, а также учетную политику. В отношении некоторых пунктов запроса было затруднительно определить, какие именно операции имеются в виду.
Налоговая инспекция также запрашивала информацию по счетам-фактурам: сначала предоставлялись счета-фактуры за трехлетний период, затем – счета-фактуры за отдельный, конкретный год.
Налоговый орган пришел к выводу, что налоговая инспекция, затребовав документы (информацию) за три года без привязки к конкретной сделке, действовала вне рамок своей компетенции, установленной п.2 ст. 93.1 НК РФ. Таким образом, по данному вопросу Федеральная налоговая служба заняла позицию, не поддерживающую действия ИФНС.
Предоставили документы с нарушением срока
Несмотря на то, что налоговая инспекция запрашивала значительный объем документов без указания конкретной сделки, в перечне запрошенных документов присутствовали сведения, относящиеся к конкретному периоду, что соответствует требованиям статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.
В данном случае организация выполнила требование лишь отчасти, предоставив документы, прямо названные в перечне, но не предоставив ряд документов общего характера, включая учетную политику. Срок предоставления документов был нарушен на 10 дней. Именно за это Инспекция Федеральной Налоговой Службы сочла необходимым наложить штраф на налогоплательщика в соответствии со статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба считает данное наказание правомерным: организация справедливо привлечена к ответственности согласно пункту 2 статьи 126 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафа не привязан к числу документов (информации), которые не были предоставлены).