Получение компенсации убытков от государства представляет собой сложную задачу: высшая судебная инстанция распределила ответственность за принудительное продление банковской гарантии, предоставленной для обеспечения процедуры возврата НДС, между государственным учреждением и налогоплательщиком.
Суть спора
Иск о взыскании убытков был подан в суд обществом с ограниченной ответственностью к Российской Федерации, представленной Федеральной налоговой службой. Истец считает, что убытки возникли из-за излишне уплаченных процентов (вознаграждения) по банковской гарантии, предоставленной для обеспечения процедуры возмещения НДС по заявлению.
Переплата сложилась следующим образом.
ООО предоставило в налоговую инспекцию банковскую гарантию, оформленную банком, для получения возмещения НДС за второй квартал 2023 года. Гарантия действует с 18 июля 2023 года по 21 мая 2024 года.
Результаты налогового контроля не выявили нарушений, и 18 сентября 2023 года представители налоговой службы уведомили организацию об этом. В соответствии с пунктом 12 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ, контролирующий орган был обязан направить банку уведомление о прекращении обязательств по гарантии не позднее 22 сентября 2023 года. Тем не менее, фактически данное сообщение было отправлено в банк только 27 ноября 2023 года и получено им 6 декабря 2023 года, после чего действие гарантии закончилось.
Из-за возникшей задержки Обществу пришлось выплатить банку вознаграждение за продление срока действия гарантии (с 23 сентября 2023 года по 27 ноября 2023 года), что и повлекло возникновение убытков.
Решения судов
Решения нижестоящих инстанций поддержали иск компании, посчитав действия налогового органа неправомерными и установив связь между этими действиями и понесенными затратами.
Рассмотрев кассационную жалобу налогового органа, Верховный Суд РФ отменил все предыдущие решения и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В своем решении суд указал, что нижестоящие инстанции не учли возражения налогового органа относительно ответственности Общества за увеличение размера убытков. Налоговые органы утверждали, что Общество, как коммерческая организация, действовало недобросовестно и неразумно, что противоречит положениям статьи 10 Гражданского кодекса РФ).
Верховный Суд Российской Федерации акцентировал внимание на том, что кредитор (в рассматриваемой ситуации – Общество) обязан предпринимать обоснованные действия для снижения убытков и не может способствовать их расширению.
В соответствии с генеральным соглашением с финансовым учреждением (пункт 4.3), гарантия могла быть расторгнута не только по извещению от получателя платежа (налогового органа), но и на основании данных, полученных из иных источников, включая самого поручителя (Общества).
Соглашение (пункт 10.3.4) прямо возлагало на Общество обязанность сообщать банку о результатах камеральной налоговой проверки в течение десяти рабочих дней с момента получения соответствующего документа от представителей налоговых органов.
Организация получила уведомление об успешном завершении налоговой проверки и о своем праве на возмещение НДС 21 сентября 2023 г., однако не передала эти сведения в банк, несмотря на то что произвела очередную выплату комиссии 5 октября 2023 года.
Выводы
Несмотря на подтверждение противоправности действий налогового органа, объем ответственности государства (представленного ФНС) может быть снижен из-за небрежного поведения заявителя, который не предпринял разумных шагов для сокращения своих финансовых потерь.
Согласно решению Верховного Суда Российской Федерации от 21 ноября 2025 года (дело № А73-2577/2024, определение № 303-ЭС25-6217), это является официальным толкованием.