Какие бумаги может потребовать контрольно-надзорный орган у организации, находящейся под проверкой?
Федеральная налоговая служба вправе затребовать от налогового агента при проведении документальной проверки предоставление счетов, оснований для возникновения обязательств и других подтверждающих записей, связанных с операциями, указанными в поданной отчетности, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации.
- В ситуации, когда сведения, переданные двумя разными налогоплательщиками относительно одной сделки, оказываются различными.
- Если информация, содержащаяся в декларации, не совпадает с данными из книги учета счетов-фактур.
- В случае обнаружения несоответствий в представленной декларации.
Все подобные ситуации должны указывать на стремление плательщика уменьшить сумму подлежащего уплате налога и увеличить размер возврата из государственных средств.
Зачастую разрешение вопроса о законности требования предоставления определенных документов происходит в судебном порядке.
В своем решении от тридцатого июня две тысячи двадцать шестого года под номером Ф07-4962/2026 по делу № А66-15569/2025, Арбитражный суд Северо-Западного округа подчеркнул, что перечень бумаг, необходимых для аудита налоговой декларации по НДС, не является исчерпывающим и выходит за рамки просто счетов-фактур и первичной бухгалтерской отчетности. То есть контролеры имеют право требовать предоставление иных материалов. , касающиеся спорных операций, с целью продемонстрировать честность налогоплательщика при получении вычетов по НДС.
Предоставленные бумаги должны быть переданы в десятидневный срок, отсчитываемый с момента получения требования (пункт 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации).
Документы по цепочке контрагентов
Фискальный орган обладает правом требовать от организации предоставления бумаг не исключительно в отношении ее непосредственных партнеров, но и относительно контрагентов следующей ступени (Решение Десятого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2026 года по делу № А41-71153/2025).
Предприятие отклонило запрос на предоставление данных, объясняя это тем, что они не связаны с заявленными вычетами НДС и превышают полномочия инспекции при проведении камеральной проверке.
Арбитражная инстанция поддержала позицию налогового органа, отметив следующие аспекты:
- Налоговый кодекс не устанавливает ограничений на запрос документов исключительно у непосредственного контрагента. Инспекция имеет полномочия получать сведения по всей последовательности операций;
- Получение бумаг от субъектов хозяйственной деятельности, которые прямо не участвовали в сделке, что подвергается контролю, не является нарушением первой части статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Налоговый орган не обязан детально объяснять взаимосвязь запрашиваемых документов и проводимой проверке. Достаточно лишь упомянуть об этом в запросе.
- Организация не имеет права оценивать, насколько факты, подтвержденные документами, относятся к объекту проверки. Ей запрещено отказывать в предоставлении этих бумаг.
- Соотнесение документов с проверяемым лицом и определение перечня обстоятельств остается на усмотрении представителей налоговой службы.
В связи с этим, налоговый орган имеет право запрашивать необходимые бумаги на протяжении всей последовательности контрагентов, даже если они не являются непосредственными участниками сделки. Отказ в предоставлении требуемых данных является незаконным.
Бухгалтерские регистры
Во время проведения камеральной проверки по НДС могут быть запрошены и записи бухгалтерского учета.
Чтобы подтвердить законность применения налогового вычета по НДС, контрольный орган обязан изучить все существенные факты и имеющиеся бумаги, а не ограничиваться исключительно счетами-фактурами. О такой необходимости говорится в решении Арбитражного суда Московского округа от 21 мая 2024 года (№ Ф05-8534/2024) по делу № А41-86721/2023.
В рамках камеральной проверки налоговые органы имеют полномочия требовать представления деклараций по налогу на добавленную стоимость, а также учетных документов, таких как лицевые счета и оборотные ведомости, несмотря на то что они не упомянуты в статье 88 Налогового кодекса.
Задачей камеральной проверки является подтверждение корректности расчетов показателей налоговой декларации, включая заявленные суммы вычета. Если у инспектора возникают вопросы относительно законности применения вычета, он обязан установить, изучить и оценить все существенные обстоятельства и документы, а не только счета-фактуры, вне зависимости от указанного в отчетности финансового результата (НДС к оплате или возмещению).
В соответствии с нормативными актами, предприятие обязано формировать учетные записи бухгалтерского учета и налоговой отчетности. В связи с этим контрольный орган имеет полномочия осуществлять контроль за корректностью их формирования, в том числе при необходимости проверки декларации по налогу на добавленную стоимость.
Кадровые документы
Имеет ли право контролирующий орган при проведении сверки НДС требовать предоставления документов кадрового учета?
Арбитражный суд Московского округа признал законным запрос штатного расписания в процессе камеральной проверки декларации по НДС (Постановление от 19 июня 2024 г. № Ф05-11220/24).
Предприятие отказалось предоставить во время камеральной проверки штатное расписание, мотивируя это тем, что данный документ не является перечнем документов для применения налоговых льгот по НДС. В результате компанию оштрафовали, и она обратилась в судебную инстанцию.
Районный суд встал на сторону налогоплательщика, признав, что проверяющий орган имеет право запрашивать не любые бумаги, а только те, которые связаны с деятельностью организации подлежащей проверке.
Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогового органа, подчеркнув, что налогоплательщик не имеет права оценивать обоснованность требования о предоставлении документов. Данную оценку проводит сам контрольный орган, поскольку:
- при рассмотрении вопросов о праве на вычет нельзя руководствоваться только формальными условиями Налогового кодекса; необходимо установить все обстоятельства.
- Для подтверждения соответствия условий договора действительности был запрошен перечень должностей.
Несмотря на наличие судебного решения в пользу налогового агента.
Судебная инстанция установила, что при проведении аудиторской проверки по НДС, налоговый орган не имеет права запрашивать у организации информацию о персонале, поскольку она не оказывает воздействия на расчет указанного платежа (Решение Арбитражного суда Уральского округа от 10 июня 2025 г. № Ф09-1619/25 по делу № А60-40063/2024).
В процессе проверки, налоговые органы имеют право запрашивать исключительно те сведения и материалы, которые связаны с целью данной процедуры. Таким образом, если аудит касается НДС, то ИНФС не может потребовать от организации предоставления документов о трудовых отношениях, поскольку они никак не влияют на определение суммы этого обязательства.
Решение было вынесено в пользу компании, которая имела право отказать проверяющим в доступе к:
- трудовые договоры;
- табель учета рабочего времени;
- выпискам по расчетным операциям с заработной платой и прочим документам, служащим доказательством выплаты вознаграждения сотрудникам;
- копии трудовых книжек;
- должностные инструкции;
- договоры о материальной ответственности.
Запрос на предоставление бумаг непосредственно перед завершением проверки.
Налоговое законодательство не содержит прямого запрета на отправку запроса о разъяснениях в финальный день проведения налоговой экспертизы.
В случае проведения проверки контролирующий орган имеет право затребовать разъяснения, и налоговая служба обязана их предоставить, даже если запрос поступил после окончания предварительной документальной сверки (решение Западно-Сибирского арбитражного округа от 27 июня 2025 года № Ф04-1151/2025 по делу № А02-750/2024).
Какие сведения налоговая служба не имеет права запрашивать?
В ходе проверок сотрудники инспекции не уполномочены требовать от организации предоставления бумаг, которые уже находятся в распоряжении системы автоматизированной обработки данных (письмо Федеральной налоговой службы от 21 июня 2024 года № КЧ-4-9/7026@).
Федеральная служба по контролю за оборотом наркотиков имеет возможность самостоятельно извлекать сведения о доходах и фискальных чеках, созданных с использованием систем контроля кассовых аппаратов. Это обусловлено тем, что программный комплекс «Налог-3» дает полномочия для получения данных фискальных документов а также сводной информации по доходам.
В пояснительном документе от 9 августа 2023 года, номер БВ-4-9/10259@, выпущенном Федеральной налоговой службой по жалобе организации, столкнувшейся с запросом на предоставление фискальных данных – включая кассовые чеки и сопроводительные документы, было сделано подобное заключение. Целью проверки со стороны инспекторов являлось подтверждение корректности указания доходов в декларациях о НДС и законность применения пониженной ставки.
Постановление, благоприятное для налогового агента, вошло в информационный бюллетень, переданный территориальным органам Федеральной налоговой службы посредством письма от 21 июня 2024 года под номером КЧ-4-9/7026@.
Наложение денежного взыскания за неу доставленные документы не всегда соответствует закону.
За уклонение от предоставления необходимых бумаг при проведении налоговой проверки, по запросу ИФНС, предусмотрен штраф в размере 200 рублей за каждую пропущенную позицию (пункт первый статьи сто двадцать шесть Налогового кодекса). Размер финансового санкция устанавливается посредством умножения двухсот на разницу между перечнем документов, указанных в требовании налоговой службы и фактически предоставленных.
В процессе проверки по НДС организация получила два запроса о необходимости предъявления счетов-фактур: один – исходя из данных книги покупок, второй – основываясь на информации из книги продаж. В связи с тем, что не все запрашиваемые документы были переданы, налоговый орган вынес решение об удержании денежных средств в качестве штрафа, рассчитанного на основании количества документов, указанных в каждом запросе и фактически полученных.
В обоих регистрах присутствовали счета-фактуры, оформленные на предоплату.
Судебная коллегия установила, что в рассматриваемом случае фактически имеет место повторное привлечение к ответственности за непредоставление идентичных документов. Такая практика не допускается; соответственно, санкция по спорным счетам-фактурам должна быть установлена лишь однажды, даже если эти документы не были предоставлены при любом из запросов (Постановление Западно-Сибирского окружного суда от 12 марта 2024 г. № Ф04-152/2024 по делу № А70-13651/2022).