Фискальные органы часто возражают против предоставления льготы по НДС при возврате предоплаты покупателю, если эта операция осуществлена не посредством безналичного перечисления средств с расчетного счета продавца. Однако судебные инстанции обычно встают на сторону налогоплательщика: возможность вычета суммы НДС при возмещении аванса никак не связана с тем, кто осуществил выплату и из каких финансовых ресурсов она была произведена.
Возврат аванса третьи лицом
Компания получила предоплату от партнера согласно договору поставки. Однако, в связи со снижением рыночной стоимости, она не смогла выполнить все условия соглашения и вернула часть предоплаты через поручителя.
Полученная обратно сумма была зафиксирована в книге покупок, а предъявленный к возмещению авансовый НДС заявлен к вычету).
Инспекция Федеральной Налоговой Службы по результатам проверки налоговой декларации по НДС признала вычет необоснованным. Причиной стало то, что сам плательщик не осуществлял возврат предоплаты. Перевод денежных средств третьей стороной (гарантом), согласно мнению проверяющих органов, не дает права на восстановление сумм налога, поскольку налогоплательщиком не предоставлены документы, подтверждающие причины для такого возврата.
Вследствие этого, компания была привлечена к административной ответственности по статье о нарушении налогового законодательства. Ей был наложен денежный штраф, потребовано возвращение незаконно полученных средств в бюджетную систему и уменьшение суммы НДС, заявленной к вычету.
Суд встал на сторону компании, признав, что возврат аванса третьим лицом не лишает налогоплательщика права на вычет . Восстановление денежных средств было экономически целесообразным, и процедура возврата денег с использованием гаранта была правильно оформлена – посредством заключения необходимых договоров.
Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на применение вычета НДС при возврате предоплаты через посредников. Решение налогового органа о привлечении организации к ответственности было отменено (Постановление АС Московского округа от 19 мая 2025 г. по делу № А41-45395/2024).
Источник средств не важен
В случае, если компания осуществила возврат авансовых платежей покупателя без использования своего расчетного счета, это не препятствует ей в реализации права на вычет НДС.
Подобную позицию выразили судьи. Данный вывод содержится в определении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 года по делу № А27-12828/2015.
Предметом рассмотрения являлся следующий случай. Общество с ограниченной ответственностью заключило соглашения о поставке угля с двумя контрагентами. Покупатели осуществили предварительную оплату продавцу, который рассчитал НДС по этим платежам и перечислил его в бюджет.
Последующие события привели к прекращению действия соглашения о поставке. Акционерное общество осуществило возврат предоплаты покупателям, используя следующую схему. Средства первому приобретателю были переведены с расчетного счета посреднической организации в соответствии с документами АО, отражающими взаимозачет по агентскому контракту между ними. Аналогичный способ был применен для возврата аванса второму клиенту – денежные средства поступили со счетов другой фирмы на основании корреспонденции общества и являлись погашением задолженности по договорам кредитования. В налоговой отчетности АО отразило вычет, связанный с возмещенной предоплатой, опираясь на положение пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Камеральная проверка, проведенная налоговым органом, выявила нарушения в порядке применения вычета НДС. В качестве объяснения своего решения налоговая служба указала на то, что, по их мнению, АО создавало фиктивный возврат аванса, скоординировав свои действия с аффилированными организациями. Данные действия, по мнению налоговиков, были направлены на получение незаконной налоговой льготы – возмещения НДС из бюджета.
Судебные инстанции – первичный суд, апелляция и кассация – не поддержали позицию проверяющих органов, подчеркнув, что законность получения льготы подтверждается не зависит от способов привлечения капитала (компания использовала собственные и заемные средства, а также выпустила ценные бумаги и увеличила уставный капитал. В данной ситуации авансы были возвращены за счет имеющихся денежных средств, даже несмотря на то, что они были получены на основании агентского договора).
Взаимосвязь между компаниями, участвовавшими в возврате предоплаты, и её влияние на их взаимодействие налоговые органы установить не смогли.
Судебная инстанция отметила, что аргумент налогового надзора о возможности применения вычета НДС исключительно при фактической денежной компенсации предоплаты самим плательщиком со своего банковского счёта не был поддержан судом, поскольку соответствующие статьи Налогового кодекса не содержат подобных ограничений.
Взаимозачет
В решении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 марта 2023 г. № Ф07-1167/2023 по делу № А56-103879/2021 судьи изложили свою позицию следующим образом.
Для применения вычета НДС по полученным авансам при расторжении договора необходимо вернуть полученные суммы (пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ). Условие о возврате аванса считается выполненным не только при фактической выплате денежных средств, но и при возврате авансов в иной, неденежной форме, например, посредством взаимозачетов в счет погашения других обязательств.
Нормативная база двадцати первой главы Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает однозначно, что возможность получения налоговой льготы по предоплате при аннулировании контракта реализуется только в случае возврата денежных средств. Поэтому отдать предоплату можно и иным способом . Важно, чтобы это приводило к окончанию обязанности налогоплательщика по возврату ранее полученных средств.
Согласование взаимных требований, прямо предусмотренное статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, влечет за собой полное или частичное прекращение обязательства. Таким образом, взаимозачет полученных по расторгаемому договору сумм аванса в погашение других обязательств, существующих у сторон, по сути представляет собой возврат и дает право на вычет НДС.