Если в ранее поданном отчете выявлены неточности или ложные данные, повлекшие за собой уменьшение суммы налога к уплате, необходимо представить корректирующую налоговую декларацию. При рассмотрении такой декларации сотрудники налоговых органов действуют согласно установленным нормам, хотя каждый случай рассматривается отдельно.
Основополагающие принципы, которыми руководствуются инспекторы при проведении проверок, изложены в актуализированном документе под названием «Рекомендации по организации камеральных налоговых проверок» ( письмо ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@).
Процедура проверки уточненной декларации или расчетного документа аналогична проверке первоначальной отчетности. Это подразумевает, что при рассмотрении корректирующей декларации специалисты налогового органа осуществляют комплексную оценку всех показателей, а не только тех позиций, в которых были внесены изменения.
В случае отклонения уточненной декларации и признания ее неудовлетворительной, возобновляется камеральная проверка первоначальной налоговой отчетности (пункт 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).
В определенных ситуациях организации имеют возможность представить обновленную налоговую отчетность.
На основании пунктов 1, 6 и 7 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, существует два ключевых основания для внесения изменений в уже поданную декларацию:
- В обязательном порядке это требуется при выявлении ошибок, которые повлияли на размер уплаченного налога. Если в первоначальной налоговой документации были допущены неточности или пропуски, что повлекло занижение суммы налога подлежащего оплате, то организация обязана внести коррективы посредством подачи уточненной декларации.
- При отсутствии влияния на размер подлежащего уплате налога, исправление допускается по инициативе налогоплательщика. В случае обнаружения неточностей или недостоверных данных в представленной отчетности, которые не повлекли уменьшения суммы к оплате, организация может представить обновленную версию документа. Данный шаг необходим для обеспечения точности и полноты информации, даже если налог был уплачен без задержек.
Форма уточненной декларации должна соответствовать требованиям, действовавшим в период, к которому относятся внесенные корректировки (согласно пункту 5 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации). Если обновленная отчетность представлена до истечения установленного срока для сдачи первоначальной версии, она признается основной (пункт 2 статьи 81 НК РФ).
Налоговый кодекс не обязывает и не предоставляет право представлять уточненную налоговую декларацию или расчет в отношении ошибок, выявленных инспекцией при проведении проверок. Если контролирующий орган уже обнаружил нарушения в процессе проверки, повторная сдача отчетности за этот период не требуется. Выводы по результатам контроля оформляются актом и решением о привлечении к ответственности (или об отказе от нее).
В определенных ситуациях, предоставление корректированной налоговой отчетности после истечения крайнего срока может привести к отмене финансовых санкций (пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации). Такая возможность существует при соблюдении следующих условий:
- Корректированная декларация была представлена до момента, когда организация получила информацию об ошибках, обнаруженных налоговыми инспекторами, или до начала внеплановой проверки. Также необходимо наличие достаточного количества средств на едином счете для погашения задолженности и сопутствующих пеней (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ).
- Корректированная декларация подана после завершения выездной проверки, в результате которой не было выявлено ошибок, влияющих на уменьшение суммы исчисленного налога (подпункт 2 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ).
Как контролирующие органы осуществляют проверку уточненных налоговых деклараций
При представлении пересмотренной налоговой отчетности, контролирующий орган осуществляет её анализ. Следует учитывать, что даже если исправление подано до начала проверки основной декларации, чиновники не обязаны безоговорочно утверждать внесенные корректировки. Они по-прежнему будут оценивать соответствие изменений установленным требованиям.
Рассмотрение пересмотренной отчетности может осуществляться двумя основными способами:
- В рамках камеральной проверки. Это подразумевает проведение анализа документа непосредственно в офисе налогового органа, без посещения организации или гражданина.
- В рамках выездной налоговой проверки. В случае проведения выездной проверки, уточненная декларация может быть рассмотрена в рамках этой же процедуры.
В каждом отдельном случае анализ пересмотренной налоговой отчетности осуществляется индивидуально, принимая во внимание внесенные в нее коррективы.
Сотрудники контролирующих органов тщательно рассматривают все исправления, а не только общую сумму налога. Необходимо обеспечить проверку всех параметров, оказывающих воздействие на финальный расчет (независимо от того, предусмотрена ли уплата или возврат средств).
При представлении пересмотренной декларации, сокращающей размеры налогов, сборов либо предварительных платежей, информация об этих уменьшениях фиксируется в Единой системе межведомственного электронного взаимодействия (ЕСМЭВ) в зависимости от даты ее предоставления:
- если пересмотренная декларация передана до наступления даты уплаты налогов, снижение производится с момента передачи документа, однако не раньше установленной даты платежа.
- В случае, если уточненная налоговая отчетность представлена после установленного срока оплаты обязательств, корректировка учитывается на едином накопительном счете начиная с даты вступления в законную силу решения проверяющей организации по итогам камеральной проверки или через 10 дней после завершения контроля, при условии отсутствия выявленных нарушений.
Возможность привлечения к ответственности согласно статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении уточненных налоговых деклараций,
Статья 122 Налогового кодекса устанавливает санкции за неполную или несвоевременную оплату налога. Тем не менее, существуют ситуации, когда подобная ответственность может быть исключена при своевременной подаче уточненного документа после истечения установленных сроков (пункт 4 статьи 81 НК РФ):
До момента выявления несоответствия контролирующим органом. Если налоговая отчетность была представлена до того, как инспекция обнаружила ошибку или инициировала выездную проверку, а на вашем едином накопительном счете имеется достаточная сумма для погашения задолженности по налогам и пеням (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ).
В случае проведения выездной проверки и отсутствия выявленных нарушений, либо если ранее проведенная проверка не обнаружила ошибок, влияющих на величину исчисленного налога, допускается подача уточненной декларации (подпункт 2 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации).
В ситуации, когда налоговые органы рассматривают возможность применения санкций, сумма штрафа рассчитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 122 НК РФ.
Причины для привлечения к ответственности за подачу уточненной декларации, увеличивающей сумму налога, оцениваются на дату ее представления. Продолжительный период положительного остатка определяется от даты наступления срока уплаты налога до момента предоставления пересмотренной налоговой отчетности.
Если доказано, что нарушение было совершено преднамеренно (пункт 3 статьи 122 НК РФ), наличие положительного сальдо не принимается во внимание.
При вынесении решения о начислении штрафа, сотрудники налоговых органов обязаны принимать во внимание обстоятельства, которые могут уменьшить его размер (пункт первый, подпункт третий статьи сто одиннадцатой Налогового кодекса Российской Федерации).