Статьей 122 НК РФ за неуплату налогов предусматривается:
- штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов при отсутствии у руководства компании умысла на сокрытие налогов (п.1 ст. 122 НК РФ);
- штраф в размере 40% от суммы неуплаченных налогов, если налоговики докажут наличие умысла в действиях руководства компании (п.3 ст. 122 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога может быть наложен, если неуплата произошла вследствие вычислительной ошибки, невнимательности главного бухгалтера, неточностей в документах, сбоя программного обеспечения и подобных факторов. Это означает, что санкции применяются в ситуациях, когда занижение суммы налога было вызвано непреднамеренными обстоятельствами, а не преднамеренными действиями руководства компании, направленными на уменьшение налоговой базы.
В случае преднамеренного уменьшения налогооблагаемой базы, например, посредством сотрудничества с фиктивными компаниями для необоснованного увеличения расходов, предусмотрен повышенный штраф – 40% от суммы неуплаченного налога. Договор, заключенный с такой компанией и подписанный руководителем, является подтверждением намеренного действия.
Решение об обоснованности двойной суммы штрафа за преднамеренное избежание оплаты налога было поддержано Арбитражным судом Западно-Сибирского округа в определении от 18 сентября 2024 года, номер А75-19478/2023.
Суть спора
Налоговая инспекция доначислила компании НДС и наложила штраф согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ из-за необоснованного получения налоговых вычетов посредством заключения договоров с фирмой, зарегистрированной подставно («однодневкой»). Представители юридического отдела предприняли попытку снизить размер назначенного штрафа с 40% до 20% от суммы неуплаченного НДС.
Несмотря на усилия, доказать отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов со стороны руководства компании не получилось. Неблагоприятным обстоятельством для защиты юристов стало наличие договора с фирмой, которую, согласно представленным суду материалам, признали фиктивной организацией. Этот партнер не обладал достаточными ресурсами для выполнения обязательств по поставке товаров. Целью взаимодействия с ним было создание видимости деловых отношений, направленной на завышение стоимости закупаемых товаров и получение необоснованно больших вычетов по НДС.
В случае заключения договора с техническим партнером, будет затруднительно доказать в судебном порядке отсутствие умысла компании и случайный характер недоплаты налогов.
В соответствии с решением Арбитражного суда Забайкальского края от 18 сентября 2024 года, номер А75-19478/2023, санкция в стандартном объеме (двадцать процентов) применяется при случайной недоплате налога или возникновении ошибки. В случае если неуплата налогов стала следствием использования методов оптимизации, создания поддельных документов и подобных действий, то есть была намеренной, размер штрафа устанавливается повышенный – сорок процентов.