В случае, когда исходный основной документ составлен с ошибками либо подвергся корректировкам в несоответствии установленным нормам и это выявлено при камеральной проверке, компанию согласно Налоговому кодексу Российской Федерации обычно привлекают к административной ответственности.
Налоговая ответственность: статьи 120 и 122 НК
В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации, невозможность представления первичных документов, счетов-фактур либо регистров бухгалтерского или налогового учета квалифицируется как « грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения “. Данное положение Налогового кодекса применимо как к юридическим лицам (фирмам), так и к индивидуальным предпринимателям.
За данное нарушение предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей. При повторных нарушениях, допущенных в различные налоговые периоды, сумма штрафа увеличивается до 30 000 рублей.
В случае, когда нарушение привело к уменьшению налогооблагаемой базы, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, однако он не может быть меньше 40 000 рублей.
Дополнительно, контролирующий орган может применить штрафную меру по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации «Неуплата или частичная уплата сумм налога (сбора)», которая предполагает наказание в виде 20% от неуплаченной суммы обязательства, а действия, совершенные с преступным умыслом, предусматривают штраф в размере 40%.
Согласно постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 сентября 2024 года № Ф04-3974/2024 по делу № А75-19478/2023, штраф в стандартном размере (20%) устанавливается в случаях, когда занижение налоговой базы произошло неосознанно или вследствие ошибки. В ситуации, когда неуплата налога была преднамеренной (например, в результате использования схем оптимизации или создания подложных документов), размер штрафа увеличивается до 40%).
За аналогичные правонарушения судья судебной инстанции по ходатайству представителей налоговых органов может наложить административное наказание на руководителя или главного бухгалтера организации. административный штраф от 5000 до 10 000 рублей, а за повторное нарушение – от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).
Налоговые органы постоянно выявляют основания для наложения штрафов
Другая угроза заключается в следующем: согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в качестве расходов признаются только те затраты, которые имеют под собой основание и подтверждены документами.
В случае отсутствия надлежащего оформления или выявления существенных ошибок при составлении документа, служащего основанием для заявленных организацией расходов, налоговый орган может отказать в их учете при расчете налога.
Как следствие, с предприятия будет взыскана недостающая сумма налога и дополнительные платежи в виде пеней.
Сотрудники налоговых органов нередко интерпретируют положения законодательства о налогах по своему усмотрению. К примеру, если предприятие создает документ произвольной формы для проведения операции, к которой существует установленный образец, это может быть расценено как «значительное отклонение от общепринятых правил ведения учета доходов и расходов».
Аналогичный итог возможен, даже если организация не предоставила полностью заполненную стандартную форму.
Судебная практика арбитражных разбирательств показывает, что в аналогичных ситуациях органы судебной власти нередко принимают сторону налогоплательщиков, подчеркивая, что «несущественные ошибки в оформлении первичной документации… не являются основанием для признания отсутствия хозяйственной операции и, соответственно, необоснованности заявленных предприятием расходов на оплату…».
Получение не оформленного должным образом документа от партнера не всегда влечет за собой применение штрафных санкций к компании.
Непредставление товарно-транспортных накладных, оформленных по форме 1-Т, а также неточности в актах о расходовании товаров (ТОРГ-12
В ходе выездной проверки налоговая инспекция вынесла решение о привлечении компании к ответственности. Одним из оснований для этого стало отсутствие товарно-транспортных накладных, оформленных по форме 1-Т. Однако суд не поддержал позицию налоговиков, поскольку факт оприходования приобретенного товара был документально подтвержден товарными накладными по форме ТОРГ-12. В свою очередь, налоговая инспекция возразила, что в указанных товарных накладных (ТОРГ-12) отсутствует ссылка на номер и дату транспортной накладной. Но и этот аргумент был отклонен арбитрами, которые отметили, что «отсутствие такой ссылки при фактическом принятии товара на учет и подтверждении факта поставки товара силами поставщика не является доказательством того, что поставка товара не осуществлялась» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2010 г. по делу № А27-391/2010 (определением ВАС РФ от 21.01.2011 № ВАС-67/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
В случае обнаружения несоответствий при предоставлении справок о доходах у организации, выступающей в роли налогового агента – к примеру, по налогу на доходы физических лиц, именно эту организацию необходимо привлечь к ответственности согласно статье 123 Налогового кодекса. Санкция предусматривает выплату штрафа в размере двадцати процентов от суммы недодержанного и (или) необразовавшегося перевода средств в бюджет.