Таможенный (ввозной) НДС – это особый вид налога. Импортеры товаров обязаны уплачивать его при ввозе, предоставляют необходимые документы для получения вычета и, в определенных ситуациях, могут его возместить.
Кто платит таможенный НДС
Взимание НДС на таможенной территории распространяется на организации-импортеры, приобретающие продукцию у контрагентов из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза. Оплата данного налога производится по установленной схеме: она не привязана к отчетному периоду ввоза продукции в страну, а осуществляется параллельно с другими таможенными платежами.
Обычно оплата таможенных расходов происходит за счет предварительно внесенных средств на индивидуальный лицевой счет плательщика (согласно части второй статьи 28 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ).
Время оплаты определяется выбранной таможенной процедурой. Наиболее распространенным вариантом является выпуск продукции для внутреннего использования, что подразумевает уплату НДС до момента выпуска товаров в случае отсутствия налоговых или таможенных преимуществ.
В случае наличия специальных условий для использования импортируемых товаров, несоблюдение этих требований влечет за собой необходимость уплаты налогов с первого дня фиксации нарушения.
Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате при таможенном оформлении, регламентируется статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации.
Процесс вычисления суммы налога осуществляется посредством следующего математического выражения:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
А – сумма уплаченного акциза;
N – размер налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость, применяемой к продукции, поступающей из-за рубежа.
При ввозе товаров, на которые не распространяется таможенное обложение, при расчете суммы НДС таможенная пошлина принимается равной нулю; если же товары не подлежат обложению акцизами, то значение акциза также считается равным нулю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации, размер таможенной стоимости определяет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, а также таможенных пошлин).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, а также впоследствии доначисленный, может быть учтен в качестве вычета после отражения в учете ввезенного товара.
Вычеты ввозного НДС
Налоговый кодекс определяет общие требования, которым должны соответствовать операции для признания входящего НДС в качестве вычета. Эти условия касаются как взаимоотношений с поставщиком, так и особенностей уплаты НДС при импорте.
В соответствии со статьей 171, часть первая, Налогового Кодекса Российской Федерации правомерность уменьшения «входного» НДС при покупке товаров – это законное полномочие налогоплательщика. Требования для вычета налога изложены в статье 172 того же кодекса.
В большинстве случаев суммы входящего НДС могут быть вычтены при условии применения приобретенных товаров в деятельности, облагаемой НДС, после их оприходования и при наличии необходимой документации.
Суммы налога, оплаченные при таможенном оформлении товаров, предназначенных для реализации на территории Российской Федерации, могут быть включены в состав вычетов. , если выполняются эти три основополагающих условия.
В соответствии с пунктами 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость (НДС), ранее уплаченный при импорте товаров в Россию, может быть учтен как вычитаемый, если эти товары применяются для операций, которые облагаются НДС. Право на данную корректировку сохраняется в течение трехлетнего периода после включения этих активов в бухгалтерский учет (согласно разъяснениям Министерства финансов от 23 октября 2025 года № 03-07-08/102688).
НДС при импорте товаров
представляет собой входной налог, который образуется в результате покупки товара у иностранного поставщика (импортера) при ввозе товаров в Россию. При импорте документально подтвердить нужно и ввоз, и уплату налога.
Налоговый контроль в отношении ввозимых в Россию товаров осуществляется на таможне. Информация о помещении товаров под определенную таможенную процедуру, а также сведения о размере рассчитанного и уплаченного налога, отражаются в декларации на товары.
Восстановление вычета
Таможенные службы имеют полномочия проверять стоимость товаров при их перемещении на территорию Евразийского экономического союза (ст. 313 ТК ЕАЭС).
Когда таможенная стоимость продукции снизилась, и налоговые органы вернули часть суммы НДС, сумму ввозного НДС, правомерно принятую ранее к вычету, нужно восстановить .
Налог следует возобновить в квартале, когда был осуществлен возврат налога.
Согласно письму Министерства финансов от 1 октября 2025 года № 03-07-08/94945.