Обычно при импорте товаров на территорию Российской Федерации требуется уплата НДС. Впоследствии возникает возможность зачета уплаченного НДС. Но что делать, если товар, ввезенный в Россию, был передан покупателю безвозмездно в рамках гарантийного обслуживания? Возможен ли зачет НДС, ранее уплаченного при ввозе такого товара?
Суть дела
Компания закупила за рубежом технологическое оборудование. При его перемещении через границу был оплачен налог на добавленную стоимость, и компания законно заявила о праве на его возмещение. В 2022 году иностранные контрагенты предоставили организации безвозмездно необходимые запасные части для ремонта в рамках гарантийного обслуживания.
При перемещении этих комплектующих через границу Российской Федерации компания, действуя от своего имени и оплачивая все расходы самостоятельно, уплатила таможенный налог на добавленную стоимость в размере 360 068 рублей. Впоследствии эта сумма была включена в декларацию за третий квартал 2022 года для получения налогового вычета.
В результате проверки контрольный орган признал применение данного вычета необоснованным. В своих решениях от 13 марта 2023 года инспекция мотивировала свое решение тем, что поскольку передача запасных частей была осуществлена безвозмездно и являлась исполнением гарантийных обязательств, а не новой сделкой купли-продажи, у компании нет законных оснований для уменьшения «ввозного» НДС. Обществу было предписано вернуть ранее полученное возмещение, что повлекло за собой доначисление налога.
Решения судов
Позиция налогового органа была одобрена судебными инстанциями в трех инстанциях. Суды встали на сторону налоговиков, признав, что для применения положений статей 171 и 172 НК РФ, касающихся вычета НДС, требуется реальная поставка товара и его оплата в рамках договора купли-продажи. Согласно решению судов, безвозмездная гарантийная поставка не создает объекта налогообложения для покупателя и, соответственно, не дает права на вычет уплаченного им таможенного НДС. Исковые требования Общества об отмене решений налогового органа были отклонены.
Верховный Суд Российской Федерации высказался иначе, отменив все предыдущие решения по данному делу. Согласно его решению, импорт товаров на территорию России представляет собой отдельный объект налогообложения по НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ). Нормативные правовые акты не содержат положений об освобождении от «ввозного» НДС для товаров, ввозимых безвозмездно в рамках гарантийных обязательств.
Возможность восстановления суммы НДС, выплаченной при импорте продукции, установлена пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Для реализации этого права требуется соблюдение четырех критериев:
- фактический ввоз товара;
- уплата налога таможенным органам;
- принятие товаров к учету;
- Необходимость использования приобретенных товаров в деятельности, облагаемой НДС (или с целью последующей перепродажи).
Глава 21 Налогового кодекса не связывает право на вычет таможенного НДС с фактом оплаты товара зарубежному контрагенту. Источником для возврата средств из государственной казны является подтвержденный факт уплаты самого налога при прохождении таможенных процедур за счет денежных ресурсов налогоплательщика.
Выводы
Правомерность уменьшения суммы налога к уплате «ввозного» НДС подтверждается при неукоснительном исполнении установленных Налоговым кодексом процедур (проведение таможенных операций, оплата пошлины, бухгалтерский учет и применение по назначению), и не зависит от характера правовых отношений с зарубежным продавцом – будь то возмездная или безвозмездная передача.
Источник: определение Верховного Суда Российской Федерации от 21 августа 2025 года по делу № А28-11784/2023, № 301-ЭС25-3037.