Налоговое законодательство устанавливает определенные нормы для учета расходов по договорам лизинга. Если такой договор предполагает передачу имущества в собственность лизингополучателя, то текущие платежи следует разделять на оплату за использование актива и выплаты, связанные с приобретением амортизируемого имущества.
Лизинг – это финансовая аренда
Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
На основании договора лизинга лизингодатель:
- приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;
- выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель:
- принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;
- выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
- по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;
- выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Лизинговый договор всегда предполагает наличие встречных обязательств.
Условия, касающиеся размера, порядка осуществления и частоты лизинговых выплат, устанавливаются договором лизинга.
Согласно пункту 3 статьи 28 Федерального закона № 164-ФЗ, лизинговые платежи должны производиться лизингополучателем с даты начала эксплуатации предмета лизинга, если иное не оговорено в договоре лизинга).
В соответствии с письмом Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/160, лизинговые платежи, внесенные до момента ввода лизингового имущества в эксплуатацию и приведения его в рабочее состояние, могут быть отнесены на вычитаемые расходы при расчете налогооблагаемой прибыли)
Подтверждение понесенных затрат по договору лизинга
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, арендная плата за имущество, взятое в аренду, включается лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и продажей. Для целей налогообложения прибыли такие расходы учитываются при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть они должны быть экономически обоснованными, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
Необходимый перечень документов для бухгалтерии включает в себя:
- договор лизинга;
- акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);
- счета на оплату, выставленные лизингодателем;
- платежные документы на оплату этих счетов;
- счета-фактуры;
- акт приема-передачи предмета лизинга при возврате лизингодателю.
Предоставление ежемесячных отчетов об оказанных услугах лизинга не практикуется.
Что входит в лизинговый платеж
Лизинговые платежи – это совокупная стоимость всех выплат, предусмотренных договором на протяжении всего периода его действия. В перечень входят:
- возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», если договором лизинга установлено условие о переходе права собственности на лизинговый актив к лизингополучателю, выкупная цена может быть включена в общую сумму договора лизинга)»).
Стороны договора устанавливают размер выкупной цены на предмет лизинга, при условии, что договор предусматривает передачу права собственности на него от лизингодателя лизингополучателю.
Выкупная стоимость предмета лизинга не является оплатой за его использование, а представляет собой расход, связанный с приобретением основного средства (предмета лизинга). В связи с этим ее необходимо учитывать отдельно от текущих расходов (вести раздельный учет), поскольку затраты на приобретение амортизируемого имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 5 статьи 270 НК РФ). Таким образом, лизинговый платеж признается расходом лишь в той части, которая уплачивается за передачу предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по завершении срока действия договора лизинга по факту выкупа.
Затраты на приобретение амортизируемого имущества не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 5 статьи 270 НК РФ). Стоимость такого имущества списывается на расходы организации для целей налогообложения посредством амортизации в соответствии со статьями 256–259.3 НК РФ. В связи с этим, платежи, производимые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до момента перехода права собственности на него к лизингополучателю, то есть до момента передачи лизингового имущества, следует учитывать для целей налогового учета как авансовые платежи, как у лизингополучателя, так и у лизингодателя.
Сменив владельца, лизингодатель может учесть выкупную цену как доход от реализации актива. В свою очередь, лизингополучатель должен добавить эту сумму к начальной стоимости приобретенного имущества и включать ее в затраты посредством амортизации.
Данный подход закреплен в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Лизинговые платежи могут быть отнесены к прочим расходам, возникающим при производстве и продаже товаров. Если в лизинговые платежи входит выкупная стоимость имущества, то она не учитывается в расходах, а включается в первоначальную стоимость актива, который амортизируется лизингополучателем после того, как право собственности на него перешло (см. письмо Минфина от 7 октября 2025 г. N 03-03-06/1/96850).
В данном случае необходимо принять во внимание важный аспект.
В случае отсутствия в договоре сведений о выкупной стоимости, все внесенные лизинговые платежи рассматриваются как выкупная стоимость (согласно письму Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348). Следовательно, лизингополучатель не сможет учесть текущие налоговые вычеты до тех пор, пока имущество не будет оформлено на него в собственность.