Гражданско-правовой договор оформляется в соответствии с нормами гражданского законодательства, а не трудового. Однако компания имеет право производить выплаты сотрудникам и относить их к расходам на оплату труда выплаты не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору (п. 21 ст. 255 НК РФ).
В случае, если деятельность по данному договору сопряжена с производственным процессом организации, то такие выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Гражданско-правовой договор (ГПД) можно заключить как с физическим лицом, не имеющим трудовой связи с фирмой, так и с её сотрудником, при условии, что трудовой и гражданско-правовой договоры предусматривают выполнение различной работы. Подтверждением факта выполнения работ (оказания услуг) служит акт приемки-сдачи.
В случае заключения гражданско-правового договора, выполнение работ осуществляется сотрудником в свободное от основной работы время. В противном случае, такая деятельность будет квалифицироваться как работа по совместительству.
Сотрудники, состоящие в штате организации, могут быть привлечены к работе по договорам ГПХ для осуществления задач, не входящих в перечень их должностных обязанностей. Данное утверждение подкреплено решением Арбитражного суда Уральского округа от 19 мая 2023 года № Ф09-2280/23 по делу № А50-14762/2022.
Суть спора.
Предприятие получило крупный государственный контракт, связанный с проведением землеустроительных работ.
Кадастровые работы предполагают изучение имеющейся документации и проведение замеров для установления параметров объектов. Такие работы выполняются, например, после строительства здания или частного дома, при установлении границ земельных участков, а также при перепланировках и реконструкциях. В результате выполнения работ составляются необходимые документы, такие как акт обследования, межевой и технический план.
В работе над проектом были задействованы кадастровые инженеры, обладающие необходимой квалификацией. Среди них были как привлеченные специалисты, так и сотрудники организации, работающие по трудовому договору.
В соответствии со статьями 31 и 34 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» установлены следующие формы организации кадастровой деятельности:
- кадастровый инженер в качестве индивидуального предпринимателя;
- кадастровый инженер в качестве работника юридического лица.
Налоговая инспекция пришла к выводу, что компания необоснованно увеличила размер своих расходов, так как, по мнению инспекции, проведение кадастровых работ могло входить в перечень должностных обязанностей сотрудников. В связи с этим она потребовала исключить плату по ГПД, заключенным со штатными работниками, из перечня допустимых расходов с последующим начислением налоговой задолженности, а также пени и штрафные санкции.
Решение судьи было другим. В качестве аргумента было отмечено, что проведение выездных кадастровых работ не является частью должностных обязанностей кадастрового инженера, работающего в юридическом лице.
Для выполнения таких работ организация вправе заключить ГПД с кадастровыми инженерами, имеющими статус индивидуального предпринимателя. Сами факты выполнения работ и их оплаты инспекция не оспаривала. Следовательно, оснований для исключения затрат из расходов нет.