Проверка «уточнений», представленных более трёх лет назад.

Какова будет реакция налоговой инспекции на корректирующую декларацию за период, превышающий трехлетний срок?

В начале письма Федеральная Налоговая Служба указывает на то, что в ведомство поступают уточненные налоговые отчеты за периоды, превышающие трехлетний срок. Анализ переданных организациями документов показывает, что они утверждают о необходимости уменьшения суммы подлежащего уплате налога.

Различные обстоятельства могут послужить причиной для переоценки размера уплаченного налога, в частности «по причине получения постановлений по результатам рассмотрения дел (признание объекта налогообложения таковым не являющимся, признание договора купли-продажи недействительным и прочее), а также вследствие сокращения компанией ранее зафиксированной базы для исчисления налога и применения компанией более раннее не заявленных льгот, вычетов по налогам (заявлений о возврате средств из бюджета)», – акцентирует внимание Федеральная налоговая служба в своем разъяснении.

В то же время статья 88 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок проведения камеральных проверок, не содержит ограничений относительно объема проверки документации, посредством которой бизнес изменяет свои налоговые обязательства. Отсутствуют также какие-либо преграды для изучения расчетов, переданных проверяющим за рамками трехлетнего срока.

Исходя из этого, если организация подает уточненную декларацию с исправлениями данных, представленных более трех лет назад, налоговые органы обязаны принять ее к рассмотрению и провести проверку. В случае выявления ошибок необходимо зафиксировать обнаруженные расхождения в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Что происходит с ЕНС?

В дальнейшем рассматриваемом письме налоговая служба информирует о том, что предоставленные бизнесом дополнительные документы фиксируются в специальном разделе внутренней базы данных ведомства под названием «Налог-3». При этом сотрудники при проведении проверок формируют записи по строкам начисления, предназначенным для уплаты или доплаты.

По завершении камеральной проверки уточненной декларации для перечисления сумм налога, подлежащих возмещению, на расчетный счет организации, аудиторам потребуется оформить служебную записку.

«Внесение изменений в строки начислений “к уменьшению” по документам (расчетам), представленным за периоды, когда истекли сроки подачи отчетности, выполняется путем создания служебного распоряжения с указанием причины «Декларация, предоставленная после просрочки» (согласно пункту 7.3 Инструкции ИРМ-05.04.26 “Корректировки сумм налога в рамках камеральных проверок”) и подробным описанием всех обстоятельств, выявленных при проверке, которые обосновывают изменение налоговых обязательств; это распоряжение должно быть согласовано с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (то есть данные строки декларации после завершения камеральной проверки не переносятся автоматически)», – подчеркивает ФНС в рассматриваемом письме.

Окончательное формирование платежа произойдет после подготовки служебной записки инспектором. Сумма будет отображена на Едином налоговом счете организации как текущая избыточная выплата, которая направляется на погашение имеющихся задолженностей; если же долга нет, то формируется положительный остаток на ЕНС и может быть возвращена компании.

В заключение Федеральная налоговая служба обратила внимание на необходимость предотвращения необоснованных выплат из бюджета. Поэтому начисление сумм по налогам, взносам и страховым платежам через служебную записку возможно только при наличии решения суда о восстановлении пропущенного трехлетнего срока давности. Однако существуют исключения.

• В течение рассматриваемого временного отрезка была осуществлена редукция, при которой рассчитанная за этот период общая сумма не уменьшалась. К подобным случаям относятся изменения в оценке прибыльных и имущественных предоплат, страховых платежей внутри одного налогового периода,
• а также при пересчете уполномоченным органом по налогам сумм налогов, сборов и взносов на основаниях, установленных Налоговым кодексом.

А. В. Веселов, аудитор, кандидат экономических наук для публикации в журнале «Практическая бухгалтерия»