Уклонение от уплаты налогов
Выявленные полицией нарушения могут послужить основанием для начала уголовного производства в связи с неуплатой налогов. Следственные органы Следственного комитета Российской Федерации занимаются расследованием преступлений, связанных с налогообложением.
За совершение данного преступления наступает уголовная ответственность, установленная статьей 199 Уголовного кодекса.
Существует лишь два пути, позволяющих избежать уплаты налогов:
- фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы
и (или)
- в этих документах указаны заведомо ложные сведения.
Согласно первой части статьи 199 Уголовного кодекса, наступает ответственность за уклонение от уплаты налогов, совершенное в значительном объеме, а согласно второй части той же статьи – в исключительно крупном размере.
Сумма ущерба, возникшего из-за неуплаты налога, рассчитывается как абсолютная величина неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов за период, охватывающий до трех последовательных финансовых лет:
- более 18,75 млн. руб. – крупный размер;
- более 56,25 млн. руб. – особо крупный размер.
Пример. Как подсчитать размер неуплаты
В 2024 году ООО «Актив» не произвело оплату налогов на общую сумму 15 000 000 рублей, в 2023 году – 2 000 000 рублей, в 2022 году – 1 500 000 рублей, в 2021 году – 3 000 000 рублей. Итоговая сумма задолженности достигает 21 500 000 рублей. Однако, правоохранительные органы не имеют оснований для возбуждения уголовного дела, поскольку сумма недоимки за три последовательных года (с 2022 по 2024 годы или с 2023 по 2021 годы) не превышает 18 750 000 рублей – а именно, составляет 18 500 000 рублей и 6 500 000 рублей соответственно.
Санкции по статье 199 УК
Наказание за уклонение от уплаты налогов:
- штраф от 100 000 до 300 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
- арест на срок до шести месяцев;
- лишение свободы (либо принудительные работы) на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Согласно пункту 1 статьи 199 Уголовного кодекса.
В случае наличия отягчающих факторов, мера наказания усиливается:
- лишение свободы на срок до 5 (пяти) лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности или вести определенную деятельность на срок до трех лет или без такового;
- принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или вести определенную деятельность на срок до трех лет или без такового;
- штраф от 200 000 до 500 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.
В соответствии со второй частью статьи 199 Уголовного кодекса данное наказание может быть назначено в двух ситуациях:
- если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;
- если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.
Использование термина «уклонение» подразумевает, что руководитель или главный бухгалтер стремятся не отложить, а избежать уплаты налогов. Если налоги рассчитаны верно, но бюджет не пополнен (независимо от обстоятельств), привлечь к ответственности руководителя организации за уклонение от уплаты налогов не представляется возможным.
Кто отвечает за уклонение от уплаты налогов
В соответствии с позицией Верховного суда РФ, ответственность несет человек, получивший полномочия по составлению и предоставлению отчетности в налоговую инспекцию, а также осуществляющий обязанности руководителя, касающиеся уплаты налогов и страховых взносов. Если эти функции и полномочия были официально закреплены за бухгалтером, то именно он будет нести ответственность (согласно Постановлению Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. № 48).
Даже если бухгалтер уже не работает в компании на момент обнаружения нарушений, избежать ответственности все равно не удастся.
Уголовное законодательство предусматривает два вида вины: умысел и небрежность.
Если следователю удастся доказать умысел бухгалтера, например, что он намеренно составлял неточные отчеты и не направлял необходимые средства в бюджет, к нему будут применены меры ответственности.
По мнению Конституционного суда Российской Федерации (постановление от 27 мая 2003 года № 9-П), уголовная ответственность не наступает за недоплату налога, если она произошла по неосторожности руководителя или главного бухгалтера).
Как распознать неосторожность
Беспечность проявляется в невнимательности и легкомыслии.
Если бухгалтер не был осведомлен о том, что его действия могут привести к неуплате налога, то его работа была выполнена халатно.
Если бухгалтер осознавал наличие нарушения, но полагал, что сможет избежать его последствий, то его действия следует расценить как проявление беспечности.
Если бухгалтер или руководитель предприятия осознавали, что утаивают доходы с целью уклонения от уплаты налогов, и продолжали это делать, то их действия были преднамеренными.
Как доказывают умысел бухгалтера
Следователь обязан установить наличие умысла со стороны бухгалтера до начала уголовного преследования.
Бухгалтер фиксирует операции с компаниями, демонстрирующими признаки сомнительности. Если бухгалтер вовлечен в работу с такими контрагентами, например, составляет для них отчетность или, что является более серьезным нарушением, указан в качестве руководителя, то наличие умысла становится особенно очевидным.
Существуют ситуации, когда можно столкнуться с доказыванием умысла, если следователь выявит признаки подготовки к совершению будущих противоправных действий. К примеру, в ходе расследования могут быть обнаружены переписки, содержащие обсуждения способов уклонения от соблюдения законов, даже если они находятся на личном электронном устройстве.
Определение намерения будет основываться на условиях, прописанных в трудовом договоре и должностной инструкции, в случае если они содержат:
- обязанность контролировать использование ресурсов фирмы;
- обязанность контролировать правильность отражения в учете фактов хозяйственной деятельности;
- ответственность за ненадлежащий контроль.
В случае установления факта сговора между руководителем и главным бухгалтером, им грозит уголовная ответственность по части второй статьи 199 УК РФ. Соучастие будет признано, если будет установлено, что главный бухгалтер, в силу своих должностных обязанностей, не мог не знать о проводимых сомнительных операциях, но при этом оформлял соответствующие документы и вносил данные в учетные системы.
Нарушение под давлением
В ситуации, когда руководитель, находящийся под угрозой увольнения, требует от главного бухгалтера совершения незаконных действий, необходимо предпринять определенные шаги?
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», в подобной ситуации от руководителя требуется письменное распоряжение. В этом случае вся ответственность будет возложена на него.
В случае совершения преступления, предусмотренного статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, суд может квалифицировать бухгалтера как соучастника, даже если было дано распоряжение, которое, в лучшем случае, будет рассмотрено как смягчающий фактор.
В реальных ситуациях не стоит рисковать, а разумнее согласиться на предложенное увольнение и заняться поиском новой должности.