При надлежащем использовании налоговые оговорки способны служить эффективным средством для распределения налоговых рисков и обеспечения безопасности экономических интересов компании. Тщательно составленные формулировки позволяют не только зафиксировать обязательства, непосредственно вытекающие из законодательства, но и переложить часть финансовой нагрузки, снизить убытки, вызванные ошибками партнеров, и создать систему возмещения в случае возникновения неблагоприятных налоговых последствий. Тем не менее, результативность любой оговорки в значительной степени определяется честностью и предусмотрительностью сторон, участвующих в соглашении. В данной статье мы рассмотрим, какие типы оговорок существуют, а также проанализируем риски, связанные с их применением.
Налоговые оговорки с точки зрения НК РФ
В Налоговом кодексе отсутствует определение термина «налоговая оговорка». Тем не менее, Гражданский кодекс (статьи 406.1 и 431.2) позволяет включать подобные положения в договор.
Налоговая оговорка представляет собой положение в договоре, регулирующем распределение налоговых выплат между участниками сделки в соответствии с действующим законодательством.
При включении положений о налоговых оговорках в договоры необходимо применять ясные формулировки, чтобы можно было установить условия, согласованные сторонами: о компенсации убытков или об ответственности за невыполнение договорных обязательств (п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7). Естественно, подобное условие допустимо только при соблюдении требований действующего налогового законодательства.
На основании представленного определения можно определить несколько типов налоговых оговорок, которые могут быть включены в договор, а также рассмотреть варианты их формулировок.