Рекламный сбор начал взиматься с 1 апреля 2025 года. Оказывает ли он воздействие на налогооблагаемую базу по НДС для компании, предоставляющей рекламные услуги?
С 1 апреля 2025 года вступает в силу обязательный сбор с доходов, получаемых от распространения интернет-рекламы, который составляет 3%. Данный сбор введен Федеральным законом от 26 декабря 2024 года № 479-ФЗ.
В соответствии с пунктами 4 и 12 статьи 18.2 Закона о рекламе, 3% доходов, полученных от размещения интернет-рекламы, подлежат перечислению):
- рекламораспространители, к которым относятся: администраторы групп и пабликов, владельцы интернет-площадок, блогеры, рекламные агентства. То есть под это понятие подпадают практически все владельцы интернет-сайтов, на которых размещается реклама;
- операторы рекламных систем – лица, обеспечивающие функционирование системы, благодаря которой реклама распространения на информационных ресурсах (на сайтах, в приложениях, в блогах, в пабликах и т.д.), принадлежащих третьим лицам. Пример – «Яндекс Директ».
- рекламодатели, которые размещают рекламу на иностранных сайтах, при условии, что она ориентирована на российских потребителей;
- компании, размещающие рекламу в сети Интернет по договорам поручения (п. 10 ст. 18.2 Закона о рекламе) за счет и от имени рекламодателя.
Основанием для начисления сбора служит доход, полученный от предоставления услуг по распространению интернет-рекламы, предназначенной для привлечения внимания потребителей, находящихся на территории Российской Федерации (часть первая, третья и четвертая статьи 18.2 Федерального закона № 38-ФЗ «О рекламе»).
Включается ли сумма этого обязательного сбора в налоговую базу по НДС ?
Для расчета суммы НДС при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) используется стоимость этих товаров (работ, услуг), которая определяется на основе рыночных цен и формируется без учета налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 105.3, пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно с ее подпунктом 2, налогооблагаемая база по НДС корректируется на суммы, полученные от реализации услуг, которые учитываются как увеличение доходов или относятся к оплате данных услуг.
В этом случае, если в договорной цене на услуги уже учтен рекламный сбор, то налог на добавленную стоимость необходимо рассчитывать от полной стоимости предоставляемых услуг по размещению рекламы, включая суммы этого сбора (согласно письму Минфина от 22 июля 2025 г. № 03-07-11/71155).