Обычно при импорте товаров на территорию Российской Федерации требуется уплата налога на добавленную стоимость (НДС). Впоследствии возникает возможность произвести вычет уплаченного НДС. Но как поступить в ситуации, когда товар, ввезенный в РФ, был предоставлен покупателю в рамках гарантийного обслуживания безвозмездно? Возможна ли корректировка НДС, оплаченного при ввозе такого товара?
Суть дела
Компания закупила у зарубежных поставщиков оборудование, уплатила НДС при импорте и обоснованно заявила о праве на вычет. В 2022 году в процессе гарантийного обслуживания и для замены неисправных деталей иностранные поставщики безвозмездно предоставили Обществу требуемые запасные части.
При импорте данных запасных частей на территорию Российской Федерации Общество, действуя в своих интересах и за счет собственных средств, оплатило таможенную пошлину в виде НДС на сумму 360 068 рублей. В дальнейшем данная сумма была заявлена Обществом в качестве налогового вычета в декларации за третий квартал 2022 года.
В ходе проверки налоговый орган признал вычет неправомерным. В решениях от 13 марта 2023 года инспекция пояснила, что поскольку поставка запасных частей осуществлялась безвозмездно и являлась исполнением гарантийных обязательств, а не самостоятельной сделкой купли-продажи, у организации нет законных оснований для вычета НДС, взимаемого при импорте товаров. Обществу было предписано вернуть ранее полученное возмещение, что повлекло за собой доначисление суммы задолженности.
Решения судов
Позиция налогового органа была поддержана судебными инстанциями в трех инстанциях. Суды встали на сторону налоговиков, признав необходимым для вычета НДС, установленного статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ, фактическое предоставление товара по договору купли-продажи и его оплату. Согласно решению судов, безвозмездная гарантийная поставка не создает объекта налогообложения для покупателя, а значит, не предоставляет ему права на вычет уплаченного таможенного НДС. В удовлетворении иска Общества, направленного на признание недействительными решения налогового органа, было отказано.
Верховный Суд Российской Федерации высказался с иной точки зрения, отменив все предыдущие решения по данному делу. В своем постановлении он отметил, что импорт товаров на территорию РФ представляет собой отдельный объект налогообложения по НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ). Нормативные правовые акты не содержат положений об освобождении от «ввозного» НДС для товаров, ввозимых безвозмездно в рамках гарантийных обязательств.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, право на возмещение НДС, уплаченного при импорте товаров, возникает при соблюдении четырех требований:
- фактический ввоз товара;
- уплата налога таможенным органам;
- принятие товаров к учету;
- наличие цели использования товаров в облагаемой НДС деятельности (или для перепродажи).
Согласно главе 21 НК РФ, право на вычет таможенного НДС не обусловлено оплатой товара иностранному поставщику. Основанием для возмещения налога из бюджета является факт его уплаты на таможне, произведенной за счет средств налогоплательщика.
Выводы
Возмещение «ввозного» НДС возможно только при неукоснительном соблюдении порядка, предусмотренного Налоговым кодексом (ввоз, оплата, учет, целевое использование). При этом характер взаимоотношений с иностранным поставщиком, будь то возмездная или безвозмездная поставка, не влияет на возникновение права на вычет).
Источник – решение Верховного Суда Российской Федерации от 21 августа 2025 года по делу № А28-11784/2023, № 301-ЭС25-3037.