В 2025 году, если совокупный доход работника не превысил 2,4 миллиона рублей, применяется НДФЛ в размере 13 %. Однако, при сумме доходов, превышающей 2,4 миллиона рублей, налоговая ставка увеличивается до 15 %. В ситуации, когда доход превышает установленный лимит с учетом зарплаты за декабрь, но вторая ее часть будет выплачена в январе 2026 года, необходимо определить, какую ставку применять?
В рассматриваемой ситуации, поскольку совокупный доход с начала года превысил 2,4 млн рублей, НДФЛ с аванса за декабрь 2025 года был скорректирован и удержан по ставке 15%. Выплата заработной платы за вторую половину декабря запланирована на январь 2026 года. Какой же размер ставки НДФЛ необходимо применить к декабрьской зарплате?
С 1 января 2025 года вступают в силу изменения в прогрессивной системе налогообложения по НДФЛ, которые включают пять ступеней:
13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;
312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;
702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;
3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;
9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.
При расчете НДФЛ бухгалтер суммирует все доходы работника, полученные в период с 1 января по 31 декабря 2025 года.
Выплата зарплаты за вторую половину декабря, которая произойдет в январе 2026 года, будет являться первым или одним из первых поступлений дохода в 2026 году.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, датой получения заработной платы, являющейся доходом, считается день ее выплаты или день передачи дохода в натуральной форме.
Это подразумевает, что датой фактического получения дохода за труд является день, когда:
деньги выплачены работнику наличными;
деньги перечислены на банковский счет работника или по его письменному заявлению на счета другим лицам;
передан доход в натуральной форме.
В связи с тем, что с начала 2026 года у сотрудника не было иных выплат, эта сумма, вероятно, не будет выше установленного на январь порога в 2,4 млн рублей. Соответственно, с неё необходимо будет удержать налог по доходу физических лиц по ставке 13%.
При условии, что заработная плата за декабрь 2025 года была выплачена до 30 декабря, то и удержанный НДФЛ необходимо перечислить до этой даты.
Данный налог включается в раздел 1 формы расчета 6-НДФЛ за 2025 год, а именно в строку 026.
В поле 026 необходимо указывать сумму НДФЛ, удержанной с 23 по 31 декабря, при этом крайний срок подачи уведомления и уплаты налога приходится на 30 декабря, который является последним рабочим днем текущего года).
При заполнении раздела 2 следует учитывать, что в расчете за 2025 год заработная плата за декабрь отражается в полях 120 и 131 Раздела 2, а начисленный НДФЛ – в полях 140 и 160.
Строка 140 содержит суммарное значение налога, рассчитанного для всех физических лиц нарастающим итогом с начала года. Важно отметить, что здесь представлен налог, определенный за период с 1 января по 31 декабря 2025 года.
Строка 160 отражает совокупную сумму удержанного НДФЛ со всех сотрудников в соответствии с действующей ставкой. В указанной строке раздела 2 содержится информация о сумме налога, удержанного за отчетный период.
Строки 161–166 содержат информацию о сумме налога на доходы физических лиц, удержанного и перечисленного в установленные сроки.
В отчетность 6-НДФЛ за 2025 год не включается зарплата за декабрь 2025 года, выплаченная в январе 2026 года. При этом учитывается дата фактической выплаты дохода. Начисленная, но невыплаченная заработная плата и соответствующий НДФЛ не учитываются в данном отчете.
Если выплата заработной платы за декабрь происходит в январе, то она не включается в отчетность за 2025 год. Данный вид выплат следует учитывать в отчете 6-НДФЛ за первый квартал 2026 года.