Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с иностранного работника, применяющего патент, может быть уменьшена на фиксированную авансовую выплату. Однако, существуют определенные требования, несоблюдение которых может привести к отказу. Данное разъяснение было предоставлено Федеральной налоговой службой России в письме от 5 августа 2025 г. № БС-4-11/7282@.
Патент является документом, удостоверяющим право иностранного гражданина, въехавшего в Россию без визы, на временную работу. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в виде авансового платежа иностранный работник обязан уплатить по месту осуществления своей деятельности, основываясь на выданном ему патенте, до начала действия патента или его продления.
Иностранные граждане обязаны оплачивать сбор при оформлении или продлении патента. НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей.
Сумма платежа рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 227.1 НК РФ): 1 200 рублей, умноженные на коэффициент дефлятора и региональный коэффициент
В каких случаях можно произвести снижение НДФЛ, уплачиваемого иностранным работником, на основании фиксированного платежа?
Налоговые агенты рассчитывают общую сумму НДФЛ с доходов иностранных сотрудников, работающих по патенту. При этом из этой суммы можно вычесть сумму фиксированных авансовых платежей, внесенных самими иностранными работниками в течение срока действия патента.
Так устанавливает статья 227.1 Налогового кодекса.
Налогоплательщик имеет право выбрать одного налогового агента, у которого будет произведено уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ в течение года.
Для применения данной льготы работодатель должен получить из налоговой инспекции по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомление, подтверждающее право на снижение суммы исчисленного налога на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Перечень документов, необходимых для подтверждения удержанного налога с доходов физических лиц (НДФЛ) в виде фиксированного платежа.
Для снижения размера налога на доходы физических лиц, удерживаемого в качестве фиксированного авансового платежа, необходимо получить от сотрудника:
-
письменное заявление;
-
документы, служащие подтверждением внесения фиксированных авансовых платежей.
Эти документы предоставляются работником после получения уведомления от налогового органа.
Как работодателю быть уведомленным о подтверждении права на зачет?
Чтобы налоговый агент получил подтверждение о праве уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником, необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию.
Форма была утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-11/512@ от 13 ноября 2015 года.
Иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность в обособленном подразделении организации, расположенном в регионе, отличном от места нахождения головной организации, может подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту учета данного обособленного подразделения.
Работодателю налоговая инспекция отправляет уведомления в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления, если только у налогового органа уже есть соответствующая информация, полученная от МВД.
Налоговый агент заключает с налогоплательщиком трудовой договор или договор гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг) и выдает налогоплательщику патент.
Когда в подтверждении могут отказать
В некоторых случаях налоговый орган может отклонить запрос налогового агента на выдачу уведомления. Например, если в налоговом органе нет данных от МВД о заключении трудового договора или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг) и выдаче патента, либо если в информационных системах налоговых органов отсутствуют сведения о налоговом агенте, подавшем заявление.
Считаем правомерным отказ ФНС России в выдаче уведомления иностранной организации, состоящей на учете в качестве налогового агента по НДФЛ, при отсутствии информации от МВД России о заключенном договоре (трудовом или ГПХ).