В связи с трудностями, возникающими при подтверждении права на нулевую ставку НДС, многие организации, применяющие общую систему налогообложения и осуществляющие единичные операции, подпадающие под данную ставку, отказываются от ее использования. Процедура отказа установлена нормативными актами, и с 2026 года перечень компаний, имеющих право на отказ, будет расширен.

Особенности применения нулевой ставки НДС

Один из налоговых льготных режимов – нулевая ставка НДС.

В пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень операций, при проведении которых используется нулевая ставка НДС.

Для применения нулевой ставки необходимо выполнить несколько условий.

В отношении определенных услуг, наряду с декларацией по НДС, предусматривающей нулевую ставку, необходимо ежеквартально представлять отчет о доходах. Датой, с которой рассчитывается налоговая база, является последний день соответствующего квартала, являющегося налоговым периодом по НДС.

Компании, использующие нулевую ставку НДС, имеют право на получение налоговых вычетов.

В случае применения нулевой ставки предусмотрен и специфический порядок включения в вычет НДС.

Вычет осуществляется на этапе расчета налоговой базы. Налоговая база при реализации товаров по ставке 0% определяется в завершение квартала, когда сформирован комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки.

Следовательно, необходимо вести отдельный учет входящего НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении работ или оказании услуг, и которые облагаются как нулевой ставкой, так и общей ставкой.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует порядок ведения раздельного учета. Компания вправе самостоятельно выбрать его и зафиксировать это в учетной политике. На это указано в письме Минфина от 2 декабря 2024 г. № 03-07-08/120983.

Для подтверждения экспортной операции компании-экспортеру требуется наличие документов, служащих доказательством экспорта .

Отказ от нулевой ставки НДС

Положениями Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ предусмотрена возможность для экспортеров продукции и оказывающих сопутствующие экспортные услуги отказаться от применения нулевой ставки НДС).

Это услуги:

• по международной перевозке;
• транспортно-экспедиционные;
• по предоставлению вагонов и контейнеров;
• по перевалке и хранению в портах.

Для отказа от применения нулевой ставки НДС необходимо подать заявление в налоговую инспекцию. Это следует сделать до 1-го числа квартала, начиная с которого организация намерена уплачивать НДС по ставкам 20% или 10%. При этом, срок действия такого решения не может быть менее одного года.

Отказ от льготы по НДС и уплата налога по стандартным ставкам возможны лишь в случае осуществления всех экспортных операций. Использование различных налоговых ставок в зависимости от покупателя исключено.

При экспорте продукции в государства, входящие в Евразийский экономический союз, российские компании должны руководствоваться нулевой ставкой НДС. Данная позиция изложена в письме Минфина от 9 января 2019 года № 03-07-13/1/24.

Согласно Договору о Евразийском экономическом союзе, возможность отказа от применения нулевой ставки не предусмотрена. Положения и правила международных договоров, затрагивающие вопросы налогообложения, имеют приоритет над нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 7 НК РФ).

В таком случае, при экспорте продукции в государства ЕАЭС российские предприятия обязаны использовать ставку НДС, равную 0%, и не имеют возможности отказаться от ее применения.

К тому же, при экспорте продукции из России в государства, входящие в Евразийский экономический союз, действует нулевая ставка НДС независимо от последующего использования этих товаров покупателями из ЕАЭС. В частности, это может включать перепродажу товаров на территорию Российской Федерации (согласно письму Минфина от 4 апреля 2023 г. № 03-07-13/1/29672).

Особенности применения нулевой ставки при УСН

Согласно пункту 10 Методических указаний по НДС для УСН (письмо ФНС от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@), налоговая служба разъяснила, в каких ситуациях упрощенные системы налогообложения (УСН) имеют право использовать нулевую ставку НДС@).

Упрощенные налогоплательщики, применяющие налоговые ставки 5% или 7%, могут использовать ставку НДС 0% лишь при осуществлении определенных операций, указанных в подпунктах 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 9 статьи 164 НК РФ:

• экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
• международные перевозки товаров;
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
• реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

На другие операции, в отношении которых на общем режиме предусмотрена нулевая ставка , объединение с пониженными налоговыми ставками, предусмотренными для упрощенной системы налогообложения (5% и 7%), не допускается.

Уплатившим упрощенную систему налогообложения не предоставляется право на вычет входящего НДС при использовании специальных льготных налоговых ставок, включая те операции, по которым им разрешено применять нулевую ставку.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС упрощенным системам налогообложения необходимо предоставить соответствующие документы. Срок для этого составляет 180 дней, отсчитываемых с момента отгрузки товаров. В случае отсутствия подтверждающих документов, НДС подлежит уплате по общей ставке в квартале, в котором истек указанный 180-дневный период.

Упрощенные налогоплательщики, выбравшие на 2025 год общую систему уплаты НДС со ставками 10% и 20%, имеют право на нулевую ставку. При этом, при выполнении требований, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации, им доступно применение вычетов по входному налогу.

Упрощенные налогоплательщики могут иметь возможность отказаться от применения нулевой ставки

Экспортерам, работающим на общей системе налогообложения, предоставляется освобождение от уплаты НДС по ставке 0%, и теперь эта льгота будет доступна и для участников упрощенной системы налогообложения, использующих специальные пониженные налоговые ставки ( Законопроект от 29 сентября 2025 г. № 1026190-8).

Налогоплательщики, включая организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, имеют право отказаться от применения нулевой ставки НДС, при условии использования стандартных ставок НДС в размере 20% (или 10)%.

С 1 января 2026 года планируется расширить действие данной нормы на упрощенцев, которые являются плательщиками НДС и исчисляют налог по пониженным ставкам 5 (7)% (подп. «в» п. 7 ст. 2 проекта).

В данном случае они получат право отказаться от использования льготной ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров и предоставлении сопутствующих работ (услуг) на общих основаниях).

Следует помнить, что данное ограничение действует в отношении всех экспортных операций компании-налогоплательщика, а не только некоторых из них. Также недопустимо применение различных налоговых ставок в зависимости от покупателя.