Суммы, затраченные на утилизацию, включаются в налогооблагаемую базу по прибыли в качестве прочих расходов на дату возникновения обязательств по их оплате.
В новом разъяснении, предоставленном 8 июля 2025 г. (письмо № 03-03-06/1/66370) Минфин не стал давать новых аргументов, а лишь сослался на предыдущие разъяснения, датированные 2017 и 2018 годами: от 23.10.2017 № 03-03-ПЗ/69150, от 12.03.2014 № 03-03-10/10650. Мы их разыскали и вот разъяснения.
Кто платит утилизационный сбор
Постановление Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 года устанавливает перечень транспортных средств (шасси) и прицепов, подлежащих уплате утилизационного сбора.
Утилизационный сбор должны оплачивать:
- Производители — за автомобили, произведенные в России.
- Импортеры — за автомобили, ввезенные в Россию.
- В случае неуплаты ранее, сбор взимается с покупателей, как с юридических, так и с физических лиц.
Утильсбор рассчитывается по следующей формуле:
Размер утилизационного сбора рассчитывается как произведение базовой ставки на коэффициент
На величину данного параметра влияют особенности транспортного средства, включая:
- Тип двигателя: бензиновый, дизельный, электромобиль.
- Объем двигателя: в литрах.
- Максимальная масса: в тоннах.
- Автомобили классифицируются следующим образом: легковые, грузовые и автобусы.
Влияет ли утилизационный сбор на расчет налогооблагаемой прибыли
Утилизационный сбор – это обязательный платеж, взимаемый при импорте или изготовлении транспортных средств, оснащенных колесами, а также шасси. Относить утильсбор к налогам было бы неверно, поскольку он является частью неналоговых доходов федерального бюджета (пункт 1 статьи 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ утилизационный сбор не включается в состав вычитаемых расходов при определении налоговой базы по прибыли. Однако это не исключает возможности его учета для снижения налога на прибыль, лишь необходимо применять другую норму той же статьи Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации утилизационный сбор включается в состав иных затрат, связанных с производством и продажей продукции.
Дата принятия к учету утильсбора
Утилизационный сбор начисляется на дату, когда у организации возникают обязательства по его уплате в бюджет.
В целях налогообложения прибыли утилизационный сбор включается в состав прочих расходов в отчетном периоде, когда возникает соответствующая обязанность по его уплате.
В налоговой базе по прибыли учитываются затраты самого крупного производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним на утилизационный сбор на конец квартала, за который рассчитывается эта сумма.
Утильсбор оплачен отдельно
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, если организация приобрела транспортное средство, за которое не был внесен утилизационный сбор, и самостоятельно произвела его оплату, данная сумма включается в стоимость основного средства, которая будет постепенно списываться посредством амортизации).
Покупатель уплачивает утильсбор поставщику
Утилизационный сбор оплачивают те, кто указан в пункте 3 статьи 24.1 Федерального закона от 24 июня 1998 года № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». К ним, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:
- ввоз транспортных средств в РФ;
- производство, изготовление транспортных средств на территории РФ.
Выплата утилизационного сбора поставщику (плательщику утилизационного сбора) со стороны покупателя автомобиля не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Как указал Минфин в письме № 03-03-06/1/61449 от 14.08.2019, в большинстве случаев компенсация затрат партнера, включая поставщика, по сделке не соответствует требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, касающимся документального подтверждения и экономической целесообразности расходов.