На УСН, в отличие от общей системы налогообложения, не допускается произвольное формирование налоговой базы за счет учета любых расходов. Организации и ИП, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут вычесть из доходов только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако существуют и другие ограничения.
В соответствии с общим принципом учета расходов, они должны быть подкреплены документами, иметь экономическое обоснование и быть направлены на получение прибыли (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ). Не имеет значения, каким способом были произведены данные выплаты – из собственных средств или за счет заемных.
С 2025 года в перечень запрещенных расходов на интернет-рекламу внесены дополнительные ограничения, а также даны уточнения относительно возможности включения в затраты убытки, возникшие в результате аварий или атак беспилотников.
Расходы на интернет-рекламу
В рекламных расходах запрещено учитывать затраты на рекламу, которая размещена с нарушением законодательства: без маркировки или на незарегистрированном канале в соцсети (п. 44 ст. 270 НК РФ). Основания для снятия расходов такие:
- информация не промаркирована;
- реклама размещена на ресурсе, доступ к которому ограничен Роскомнадзором;
- реклама размещена на ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации» (например, не разместивших представительство в России).
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы на разрешенную интернет-рекламу учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, письмо Минфина РФ от 29.05.2025 № 03-03-06/1/53288).
При проведении налогового контроля инспекция Федеральной налоговой службы может потребовать от бухгалтерии документальное обоснование корректного включения рекламных затрат в налогооблагаемую базу.
Реестр запрещенных интернет-ресурсов находится в ведении Роскомнадзора в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.10.2012 года № 1101. Реестры нежелательных организаций ведут ФСБ и Минюст.
Убедиться в законности выбранной вами рекламной площадки возможно, проверив информацию в соответствующих реестрах:
- реестр сайтов, заблокированных Роскомнадзором.
- перечень нежелательных организаций на сайте Минюста;
- реестр экстремистских организаций на сайте Минюста;
- список террористических организаций на сайте ФСБ.
Если договор о размещении рекламы в сети Интернет был заключен до момента начала действия Федерального закона от 07.04.2025 № 72-ФЗ , в случае выполнения данных работ и их завершения до 1 сентября 2025 года, понесенные расходы могут быть учтены при расчете налоговой базы.
С 2025 года, в соответствии с измененной версией пункта 44 статьи 270 Налогового кодекса РФ, затраты на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей и аналогичных мероприятий в рамках масштабных рекламных кампаний не включаются в состав рекламных расходов.
Туристический налог – расход?
Для расчета налога при УСН необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики, использующие УСН и владеющие гостиницами, имеют право уменьшить сумму налога на сумму уплаченного туристического сбора. При этом данный сбор не включается в доходы, независимо от выбранной системы налогообложения (согласно письмам ФНС от 27.05.2025 г. № СД-4-3/5192@, от 30.05.2025 № СД-4-3/6507@).
На УСН, применяя объект «доходы минус расходы», не допускается включение в расходах туристический налог. Тем не менее, этот налог можно учесть в составе командировочных .
Если организация на упрощенной системе налогообложения оплатила туристический сбор за своих сотрудников, находящихся в командировке, то эту выплату можно отнести к командировочным затратам.
Убытки и потери от атак беспилотников
Сумма затрат на товары, которые были повреждены или утрачены вследствие аварийной ситуации , в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по УСН, затраты, связанные с последствиями атак беспилотников, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, не включаются (согласно письму Минфина России от 30 января 2025 года № 03-03-06/1/7801).
Причина очевидна: данный вид затрат не указан в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.
К тому же, если удар беспилотного летательного аппарата сделал невозможным исполнение договорных обязательств, предприятие может быть вынуждено выплатить штрафные санкции, которые также не подлежат включению в налогооблагаемую базу при использовании упрощенной системы налогообложения.