Начиная с 1 января 2025 года, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут считаться ответственными за уплату налога на добавленную стоимость при достижении лимита годового дохода, установленного в НК РФ.
Согласно статье 145 Налогового кодекса РФ, в 2026 году организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут быть освобождены от НДС при условии, что их совокупные доходы за 2025 год или с начала 2026 года не превысили 20 миллионов рублей).
Налоговым периодом для УСН, как определено в статье 346.19 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является год. Следовательно, исчисление доходов на УСН ведется с начала налогового периода. При этом, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Использование данного временного промежутка для освобождения от НДС обусловлено экономическими соображениями (Определение ВС РФ от 26 сентября 2017 г. № 305-КГ17-6981). Налоговый и отчетный периоды определены Налоговым кодексом РФ с целью единообразного и точного установления перечня операций, совершенных организацией в течение указанного периода
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных правил для расчета общей суммы доходов индивидуального предпринимателя, который прекратил свою деятельность и вновь зарегистрировался в пределах одного календарного года.
Исходя из действующего налогового законодательства, представляется допустимым освобождение от НДС, закрытие ИП в течение года и последующая повторная регистрация.
По мнению налоговых органов, как указано в их письме от 23 января 2026 года № 03-07-11/4227, подобные схемы будут находиться под контролем, и для привлечения к ответственности предпринимателей может быть применена статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы имеют право доказывать умышленные действия предпринимателей, которые заключаются в преднамеренном предоставлении неверных сведений о событиях, связанных с хозяйственной деятельностью, об объектах налогообложения, которые должны быть отражены в учете или отчетности, с целью:
- уменьшения налоговой базы и (или) суммы налога,
- незаконного применения пониженной или льготной налоговой ставки,
- неправомерного использования льготного налогового режима,
- манипулирования статусом налогоплательщика,
- умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) налога, подлежащего уплате налоговым агентом.
Типичные проявления подобных манипуляций включают:
- создание схемы «дробления бизнеса», в том числе при перерегистрации ИП, направленная на неправомерное применение спецрежимов;
- искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения.
В случае, если налоговая инспекция установит, что переоформление ИП проводилось с целью уклонения от уплаты налогов или получения необоснованной налоговой льготы, она может доначислить налоги, основываясь на реальных обязательствах, которые бы возникли, если бы ИП действовал в соответствии с законодательством.