Индивидуальный предприниматель имеет право на получение процентов по договору, который был заключен для обслуживания банковского счета и банковского вклада.
Договор депозитного вклада предполагает обязательство банка вернуть первоначальную сумму денег, предоставленную вкладчиком или для него, а также выплатить предусмотренные договором проценты по этой сумме. Условия возврата суммы и начисления процентов определяются сторонами при заключении договора.
Вопросы связанные с тем, как облагаются налогом доходы в виде процентных платежей по банковским депозитам, часто возникают у владельцев малого бизнеса. Какой именно вид налога необходимо заплатить индивидуальному предпринимателю, работающему по упрощенной системе налогообложения, за полученные проценты: единый социальный налог или подоходный налог?
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели при расчете налогооблагаемой базы не включают:
- доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным подпунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
В данном случае это подразумевает, что проценты, начисленные по банковским депозитам, размещенным в банках, работающих на территории России и облагаемых согласно статье 214.2 Налогового кодекса, не включаются в налоговую базу при использовании упрощённой системы налогообложения (УСН). Тем не менее, существуют определённые моменты, требующие внимания.
НДФЛ с процентов по банковским вкладам ИП
В соответствии с налоговым законодательством, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Тем не менее, доходы индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получаемые им в виде процентов по банковским счетам, облагаются налогами согласно главе 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса.
Из доходов, подлежащих налогообложению по ставке НДФЛ согласно пунктам 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся исключения, применяемые по ставкам 35 и 9 процентов%.
В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, налоговая ставка на “процентный” доход, полученный от вкладов в банках, составляет 35%.
В частности, если процентные выплаты,
Порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ применительно к доходам от банковских вкладов установлен статьей 214.2 Налогового кодекса. В соответствии с этой нормой, налогооблагаемой является разница между суммой процентов, начисленных банком по договору, и суммой процентов, определенной:
- по вкладам, номинированным в рублях, превышают установленный порог – определяемый как ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации плюс 5%,;
- для валютных депозитов – на основе ставки 9% годовых.
Когда сумма полученных процентов превышает установленный лимит, то избыточная часть подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по общей ставке в тридцать пять процентов (пункт второй статьи двести двадцать четвертой Налогового кодекса Российской Федерации).
Данный механизм расчета налогов распространяется на процентные выплаты, полученные с банковских депозитов всеми гражданами, вне зависимости от их статуса предпринимателя. Указание в договоре о банковском вкладе информации об индивидуальном предпринимателе также не оказывает влияния.
Таким образом, доходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН), в виде процентного дохода по банковскому вкладу подлежат обложению НДФЛ. В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по расчету, удержанию и перечислению НДФЛ с процентного дохода, полученного от банковских вкладов, лежит на банке, выступающем в качестве налогового агента.
Если ставка по вкладу не превышает установленного предела
При условии, что процентные ставки по вкладам в рублях не превышают уровень рефинансирования, увеличенный на 5%, налог НДФЛ не взимается. Однако индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо будет уплатить “упрощенный” налог.
Данное разъяснение содержится в решении Верховного суда от шестнадцатого апреля две тысячи восемнадцатого года под номером триста один-КГ18/-3007. Судебная инстанция анализировала случай, когда индивидуальный предприниматель владел несколькими банковскими счетами. В документах по этим вкладам был указан его статус ИП. Вырученные от основной деятельности средства переводились на депозитные счета безналичным способом со служебного расчетного счета предпринимателя. Проценты, полученные за использование этих средств, также поступали на этот же счет. Помимо основного бизнеса, индивидуальный предприниматель дополнительно осуществлял деятельность по выдаче кредитов.
Суды пришли к выводу, что проценты, начисленные по банковским вкладам, были получены индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Поскольку процентные ставки по этим вкладам не выходили за пределы установленного лимита, полученный в результате хозяйственной деятельности доход ИП классифицируется как внереализационный. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, такой доход следует включать в налоговую базу при использовании упрощенной системы налогообложения).
Основываясь на решении высшей судебной инстанции, Министерство финансов Российской Федерации указало следующее в своем разъяснении: если физическое лицо получает проценты по банковским счетам как часть своей предпринимательской деятельности, то этот доход подлежит обложению единым налогом. В противном случае, когда прибыль получена за пределами ведения бизнеса, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в части имущества, применяемого в деятельности, облагаемой УСН, а также от НДС – в отношении операций, являющихся объектом налогообложения согласно главе 21 Налогового кодекса и осуществляемых в рамках такой деятельности.
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова