В соответствии с действующим налоговым кодексом Российской Федерации, датой получения дохода является день зачисления заработной платы на счет работника или день выдачи денежных средств наличными (пункт 1 статьи 223 НК).
Сумма заработной платы, которая была рассчитана, но не передана работнику, не рассматривается как полученный доход. Следовательно, в отсутствие фактического дохода невозможно удержание подоходного налога с него. Финансовая служба имеет право производить вычеты из выплаченной заработной платы, а не из «ожидаемого», несуществующего дохода.
- В соответствии с пунктом третий статьи двести двадцать шестой Налогового кодекса Российской Федерации, определение суммы налога на доходы физических лиц осуществляется в момент получения работником вознаграждения.
- Согласно четвёртому пункту статьи двести двадцать шесть, налоговые органы обязаны производить удержание рассчитанной к оплате суммы непосредственно из заработной платы сотрудника при ее фактической выдаче.
В Расчете 6-НДФЛ фиксируется только фактически выплаченная работнику заработная плата в течение отчетного периода. Начисленная, но не выплаченная заработная плата в данном отчете не учитывается.
Выплата зарплаты за март, произведенная в апреле, не включается в отчетность за первый квартал 2025 года, однако должна быть учтена в Расчете за первое полугодие.
Справка.
До 2023 года применялись другие нормы, знакомые многим бухгалтерам: начисленная заработная плата, даже если она не была выплачена, учитывалась в разделе 2 отчета в течение периода начисления, а затем в момент выплаты. В то время датой фактического получения дохода в виде зарплаты считались последний день месяца и день ее выплаты.
Указанные требования утратили актуальность достаточно давно. В настоящее время компенсация за труд, которую еще не получили сотрудники, не учитывается при формировании отчета 6-НДФЛ.
Задержка выплаты заработной платы, указанная в 6-НДФЛ, отражается следующим образом.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет, указывается в строках 021–026 Раздела 1 в зависимости от даты уплаты.- Сумма заработной платы указывается в строке 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами» Раздела 2.
- Сумма налога, определенная и выдержанная из дохода, указывается в позициях 140 («Налоговая база») и от 160 до 166 включительно («Фактически уплаченный налог») второй части формы.
В случае, если ваша программа для ведения бухгалтерского учета не производит автоматического исключения сумм начисленной, но невыплаченной заработной платы при формировании отчета 6-НДФЛ, потребуется внесение корректировок вручную.
Рассмотрим ситуацию, когда заработная плата за один месяц учитывается в различных отчетных промежутках.
В финансовом учете организации «РИМ» выплаты сотрудникам за март 2025 года были разделены на три этапа:
Аванс 1 выплатили 15 марта.
Аванс 2 выплатили 30 марта.
Окончательный расчет по заработной плате за мартовский период был осуществлен 5 апреля.
В отчете 6-НДФЛ эти переводы необходимо зафиксировать в соответствии со следующей структурой:
Раздел 1
Выплата, датированная 15 марта, учитывается в строке 025 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
Выплата, датированная 30 марта, учитывается в строке 026 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
Выплата, совершенная 4 апреля, учитывается в строке 021 расчета 6-НДФЛ за полугодие.
Раздел 2
Поступление средств от 15 марта фиксируется в соответствующей графе. Это значение относится к расчету 6-НДФЛ за прошедший квартал.
Выплата, произведенная 30 марта, указана в строке 166 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
Осуществление выплаты 5 апреля фиксируется в позиции 161 отчета по уплате налога за первое полугодие.
Поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» заполняется, если доход был выплачен, однако налог не был удержан.
В чем заключается порядок учета компенсации за задержку выплаты заработной платы в форме 6-НДФЛ
В ситуации, когда выплата заработной платы произведена с опозданием, организация обязана возместить работникам средства в размере не менее чем одна сотая процента ключевой ставки Банка России за каждый прошедший день просрочки (согласно статье 236 Трудового кодекса).
Выплаты компенсационного характера, аналогично заработной плате, рассматриваются как доход сотрудника, подлежат налогообложению по НДФЛ и включаются в отчетность 6-НДФЛ в момент их выплаты (согласно письму ФНС от 26 января 2023 года № БС-4-11/850@).
Сумма удержанного налога на доходы физических лиц с компенсации указывается в строках 021–026 Раздела 1 в зависимости от даты перечисления средств в бюджет.- Сумму компенсации – по строке 120 раздела 2.
- Налог, подлежащий уплате и удержанному с компенсации, отражается в строках 140 и 160–166.