В соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации существуют операции, которые не рассматриваются как реализация и, таким образом, не подлежат обложению НДС.
В большинстве случаев реализация подразумевает продажу за денежные средства или передачу в обмен на иное имущество, например, товары (работы, услуги). Товары (работы, услуги) признаются реализованными в момент перехода права собственности от продавца к покупателю.
Если же право собственности на товары к их получателю не происходит , если отсутствует поставка товара или оказание услуги, то и сделки нет. Соответственно, у организации не возникает обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.
Приведем несколько наглядных примеров.
Например, при предоставлении организацией третьим лицам образцов продукции в целях проведения ими испытаний пригодности продукции и проведения экспертиз, перехода права собственности на эти образцы не происходит. Образцы продукции остаются в собственности организации и объекта налогообложения НДС в таких ситуациях не возникает (Письмо Минфина от 26 октября 2023 г. № 03-03-06/1/102095). Письмом от 4 марта 2024 г. № 03-07-11/18971 Минфин подтвердил эту позицию.
В письме Минфина от 25 сентября 2023 г. № 03-07-11/90973 также проанализирован случай, при котором передача имущества не является объектом обложения НДС. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает право участника ООО на выход из общества путем передачи своей доли обществу без согласия других участников или самого общества, при условии, что это предусмотрено уставом. В соответствии с законом, в течение года с момента перехода доли (части доли) к обществу она должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (ст. 24, 26 Закона № 14-ФЗ).
Минфин указал, что операции по распределению между участниками долей (части долей) в уставном капитале ООО , доли, принадлежащие обществу, не могут быть классифицированы как сделки по реализации в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим, при распределении долей не возникает объекта обложения НДС.
В Постановлении АС Центрального округа от 26 февраля 2025 г. № Ф10-5993/2024 по делу № А68-4837/2022 указано, что при получении денежных средств, не связанном с оказанием товаров (работ, услуг), не возникает объект налогообложения по НДС.
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов, облагаемых НДС, включает в себя, получение денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг) , не названо.
В ходе разбирательства было установлено, что один из владельцев, действуя без согласия другого, сдал имущество в аренду и получал арендную плату. Полученные таким образом денежные средства были квалифицированы как неосновательное обогащение, и взыскание их было осуществлено.
Согласно решению суда, суммы, взыскиваемые для компенсации неосновательного обогащения, которое получил один из собственников от сдачи имущества в аренду без согласия второго владельца, не подлежат налогообложению НДС. Эти средства не относятся к доходам, полученным от реализации товаров, работ или услуг. Таким образом, в данной ситуации неосновательное обогащение не облагается НДС в соответствии с принципами, определяющими его природу.
В пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень операций, которые не являются объектом налогообложения налог на доходы с продаж. Этот список достаточно объемный и регулярно расширяется федеральными законами.
Так, начиная с 25 апреля 2026 года, в силу вступит Федеральный закон № 104-ФЗ от 25 апреля 2026 года, который в перечень операций, которые не признаются реализацией в целях НДС , в программу догазификации включены работы по подключению газоиспользующего оборудования и котельных к газораспределительным сетям, включающие технологическое присоединение.
С 1 января 2026 года Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ в перечень операций, подлежащих включению, добавлены случаи передачи объектов недвижимости, изымаемых для государственных и муниципальных потребностей, по которым налогоплательщику в соответствии с российским законодательством полагаются суммы возмещения (компенсации).