Выплаты компенсационного характера, производимые при увольнении сотрудников, не подлежат налогообложению НДФЛ. Освобождение от налога распространяется только на суммы, не превышающие трехмесячный средний заработок (для работников, проживающих на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, – шестимесячный размер).
В случае сокращения штата или численности работников (пункт 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации) увольняемому сотруднику полагается:
выходное пособие в размере среднего месячного заработка;- средний месячный заработок за период трудоустройства.
В соответствии с частью 2 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации, в случае невозможности трудоустройства в течение месяца, уволенный работник имеет право на получение среднего месячного заработка за второй месяц со дня увольнения. Если и этого периода окажется недостаточно для поиска новой работы, сотрудник может претендовать на пособие за третий месяц. Данная выплата осуществляется по решению службы занятости населения (часть 3 статьи 178 ТК РФ). Для ее получения работник должен соответствовать определенным критериям:
- встал на учет в качестве безработного в течение 14 рабочих дней с даты увольнения;
- не трудоустроен в течение двух месяцев с момента увольнения.
Выплата пособия в объеме трех окладов также может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором (часть 8 статьи 178 Трудового кодекса РФ).
НДФЛ с трехкратного пособия при увольнении
Для определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в расчет принимаются все виды доходов работника, как в денежном, так и в натуральном выражении (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ).
Выплаты компенсационного характера, связанные с прекращением трудовых отношений и установленные коллективными или трудовыми договорами, не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при соблюдении установленного лимита. Этот лимит составляет не более трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Для сотрудников, уволенных из организаций, находящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотрен более высокий лимит – шестикратный размер среднего месячного заработка
Доходы, которые превышают трёхкратную (шестикратную) величину среднего ежемесячного заработка, подлежат налогообложению по НДФЛ в соответствии с действующими правилами.
При определении размера необлагаемой базы все указанные выплаты – выходное пособие, средний заработок за второй и, при необходимости, за третий месяц – складываются. Компенсация за неиспользованный отпуск не включается в расчет, поскольку она подлежит налогообложению в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 08.05.2019 № 03-04-05/33552, письмо от 09.06.2017 № 03-04-06/36289).
При расчете налоговой базы, в случае если часть выплат относится к предыдущему налоговому периоду (например, выплаты за первые два месяца были произведены в одном году, а за третий – в другом), все полученные суммы суммируются. Из полученной общей суммы вычитается установленный предел, который может быть трехкратным или шестикратным средним заработком. Разница между суммой выплат и этим пределом облагается НДФЛ.