Использование имущества для расчетов по долгам – распространенная практика, однако ранее не существовало однозначных норм, регулирующих расчет налоговой базы в таких случаях. В настоящее время этот порядок закреплен непосредственно в Налоговом кодексе Российской Федерации, где внесены соответствующие изменения Федеральным законом от 28.11.2025 г. № 425-ФЗ.
Когда организация передает кредитору активы или оказывает услуги для погашения задолженности, у нее возникает доход от реализации с точки зрения налогообложения. Это обусловлено тем, что право собственности на переданные активы или права переходит к кредитору (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ). При этом, для расчета суммы выручки в подобных ситуациях следует принимать во внимание не только размер долга, но и рыночную стоимость передаваемых активов (услуг). Это критически важно, поскольку в сделках между связанными сторонами, например, между компаниями, имеющими общих бенефициаров, возможны случаи, когда цены на товары или услуги искусственно занижены.
В подобных ситуациях предприятию необходимо заново рассчитать доходы, используя актуальные рыночные цены, в соответствии с требованиями, установленными в статье 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно этой нормой был расширен пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
- Когда компания передает кредитору активы или оказывает услуги в погашение задолженности, доход признается в размере суммы, подлежащей погашению. Другими словами, если размер долга составляет один миллион рублей, то выручка будет отражена в аналогичной сумме, при условии, что стоимость передаваемых активов соответствует рыночной.
- В случае, когда сделка происходит между связанными сторонами, и стоимость передаваемого имущества или услуг занижена по отношению к рыночной, компания обязана скорректировать выручку, используя рыночные цены. Такая корректировка исключает возможность искажения цен и гарантирует соблюдение принципов справедливого налогообложения.
- Если организация передает имущество или оказывает услуги независимым контрагентам, то доначисление выручки не требуется, поскольку используемые в таких операциях цены соответствуют рыночным. Это облегчает процесс налогообложения для компаний, сотрудничающих с независимыми партнерами.
Согласно изменениям, внесенным в пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, если для расчетов, не являющихся денежными, используется погашение уже существующих денежных обязательств, то налогооблагаемый доход рассчитывается на основе размера выплачиваемой задолженности.
Заниженная стоимость при передаче
В соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации определены принципы формирования доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения при сделках, совершаемых между аффилированными лицами.
- Для аффилированных лиц. При осуществлении передачи имущества (работ/услуг) связанной стороне по цене, не соответствующей рыночной, необходимо провести переоценку полученного дохода, применяя рыночную стоимость (пункт 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ). Налогооблагаемая база будет больше размера подлежащего погашению долга, в случае, если долговые обязательства ниже рыночной стоимости переданных активов.
- Для контрагентов, не имеющих статуса аффилированных лиц. В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ, подразумевается, что используемые цены соответствуют рыночным. Поэтому пересчет дохода не нужен, и он равен сумме погашенного долга.
Автор. Д.Афанасова