В случае, если совокупный заработок сотрудника в течение 2025 года не достигнет отметки в 2,4 миллиона рублей, применяется налоговая ставка по НДФЛ равная 13 %. Однако при превышении указанной суммы, размер ставки увеличивается до 15 %.
Рассмотрим конкретный пример. Налог на доходы физических лиц с предварительной выплаты за декабрь месяца 2025 года был вычислен и удержан по повышенной ставке в 15 %, поскольку общий доход сотрудника за год превысил порог в 2,4 миллиона рублей. В то же время, часть заработной платы за вторую половину декабря будет перечислена уже в январе следующего, 2026 года. Какой размер ставки НДФЛ необходимо использовать для начисления налога с декабрьской зарплаты?
С 1 января 2025 года вступают в силу изменения в прогрессивной шкале налогообложения по НДФЛ, которые включают пять ступеней:
-
13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;
-
312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;
-
702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;
-
3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;
-
9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.
Чтобы рассчитать ставку налога на доходы физических лиц, бухгалтеру необходимо сложить все доходы сотрудника, полученные в период с 1 января по 31 декабря 2025 года.
Выплата заработной платы за вторую половину декабря, произведенная в январе 2026 года, будет являться первым или одним из первых поступлений денежных средств для работника в течение того же 2026 года.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, датой получения заработной платы, как источником дохода, является день ее выплаты или момент передачи дохода в натуральной форме.
Следовательно, моментом фактического получения вознаграждения за проделанную работу считается день:
-
деньги выплачены работнику наличными;
-
когда денежные средства были переведены на банковский счет сотрудника либо перечислены по его запросу в письменной форме на счета третьих лиц;
-
передан доход в натуральной форме.
В связи с этим, при отсутствии иных поступлений для сотрудника после начала 2026 года, эта выплата, вероятно, не достигнет установленного порога в размере 2,4 миллиона рублей на январь. Соответственно, с нее необходимо будет удержать подоходный налог по стандартной ставке – 13%.
Что учесть при сдаче расчета 6-НДФЛ за 2025 год
В случае выплаты заработной платы за декабрь 2025 года до 30 декабря, налог НДФЛ также необходимо перечислить до этой даты.
Данный налог включается в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2025 год, в частности, в строку 026.
В позиции 026 необходимо зафиксировать налог на доходы физических лиц, который был вычислен и задержан в период с 23-го по 31-е декабря. Важно помнить, что крайний срок подачи извещения и осуществления платежа приходится на 30-е число (последнюю рабочую дату текущего года).
При формировании второй секции отчета, следует учитывать, что заработная плата, полученная сотрудником в декабре 2025 года, фиксируется в графах 120 и 131 данной части. А сумма удержанного НДФЛ – в позициях 140 и 160.
Строка 140 содержит суммарное значение налога, рассчитанного для всех физических лиц на текущий момент с начала года. Важно отметить, что в этом поле представлен налог, определенный за период с 1 января по 31 декабря 2025 года.
Позиция 160 включает в себя совокупную сумму удержанного подоходного налога со всех сотрудников согласно установленным тарифам. В этой строке раздела 2 фиксируется сумма налога, задержанная за рассматриваемый отчетный период.
Строки 161–166 содержат информацию о сумме налога на доходы физических лиц, удержанного и перечисленного в установленные сроки.
В отчетность 6-НДФЛ за 2025 год не включается заработная плата за декабрь 2025 года, которая была выплачена в январе 2026 года. При этом ключевое значение имеет дата фактической выплаты дохода. Сумма начисленной, но не выплаченной в течение года заработной платы и соответствующий НДФЛ также не учитываются в данном отчете.
Следовательно, если выплата за декабрь произошла уже в январе, информация о ней не включается в отчет 6-НДФЛ за 2025 год. Данный вид вознаграждения следует указать в форме 6-НДФЛ за первый квартал 2026 года.