В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, существуют установленные критерии, определяющие момент утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) без уплаты НДС. Годовой доход организации или индивидуального предпринимателя, превышение которого влечет за собой обязанность по уплате НДС, составляет в период с 2026 по 2028 год 20 миллионов рублей. Федеральный закону от 4 июля 2026 г. № 228-ФЗ).
Обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость (НДС) возникают при условии, что доходы превысили указанный порог в 20 миллионов рублей. Для получения возможности освобождения от уплаты НДС необходимо учитывать доход согласно пункту 2 методических рекомендаций, изложенных в письме Федеральной налоговой службы России от 30 декабря 2025 года № СД-4-3/11836@:
- за отчетный период, предшествующий году, в котором предоставляется освобождение от налога (для получения права на освобождение с начала нового календарного года).
- в течение текущего (для работы без НДС весь год)
В 2026 году учитываются:
- доходы за 2025 год,
- доходы с начала 2026 года.
В 2027 году учитываются:
- доходы за 2026 год,
- доходы с начала 2026 года.
При определении размера дохода не происходит суммирования показателей за прошлый и текущий год; в расчет принимаются данные только за один календарный период.
Кто на УСН станет плательщиком НДС с 2027 года: параметры и сроки
В случае если совокупный доход за 2026 год превысил установленный порог в 20 миллионов рублей, начиная с 1 января 2027 года организация или индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), утрачивает право на освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) и обязан уплачивать этот налог, представляя соответствующие отчеты.
Если доход организации превысил установленный порог в течение 2027 года, обязанность по уплате НДС возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло это превышение ( Письмо ФНС от 24 июня 2025 г. № 03-07-11/61264).
Предположим, что по итогам 2026 года доход составил менее 20 миллионов рублей. В этом случае компания или ИП автоматически получает освобождение от НДС. Однако, если доход за период с января по сентябрь 2027 года достиг 20,5 миллиона рублей, то превышен допустимый лимит для деятельности без уплаты НДС. Соответственно, начиная с октября 2027 года необходимо начать уплату НДС и представлять налоговую отчетность.
Доходы для применения ставки 5% (7%)
Установленный предел дохода в размере 20 миллионов рублей, при превышении которого организации на УСН требуется уплата НДС, действует в течение 2026, 2027 и 2028 годов. Данный показатель остается неизменным. В то же время, пороговые значения для применения ставок 5% и 7% ежегодно подвергаются индексации. Дефлятор–коэффициент на 2026 год составил 1,09. Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734 ).
- Применение ставки в размере 5% возможно при условии, что доход, полученный по УСН, находится в диапазоне от 20 миллионов до 272,5 миллионов рублей (базовый показатель установлен на уровне 250 миллионов рублей).
- Если доход организации составляет от 272,5 миллионов до 490,5 миллионов рублей, применяется ставка в 7%.
Начиная с 2029 года, указанный порог будет уменьшен до 15 миллионов рублей. Для определения права на ведение деятельности без уплаты НДС с начала 2029 года необходимо учитывать доход за 2028 год, который не должен превышать 15 миллионов рублей; в противном случае потребуется оплачивать НДС.
Что не нужно учитывать при расчете лимита по НДС на УСН
Некорректное отождествление понятия «доходы» с данными банковской выписки является распространенной ошибкой как у начинающих, так и у опытных бухгалтеров. Это может привести к преждевременному переходу на систему НДС и изменению ставки с 5% на более высокую – 7%.
Сумма поступлений на расчетный счет организации не идентична налогооблагаемой базе. Не вся сумма денежных средств, зачисляемых на расчетный счет компании, рассматривается как доход.
Министерство финансов неоднократно информировало о том, что исключаются из учета доходы в виде положительной разницы курсов валют, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Налогового кодекса РФ, доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества в государственную собственность и другие аналогичные поступления.
Существуют два вида доходов, которые не включаются в расчет лимита, а также определенные платежи, которые нельзя классифицировать как доходы. Перечень всех этих случаев закреплен в статьях 250, 251, 271 и 346.15 Налогового кодекса.
- Возвратные депозиты и залоги.
- Возврат денег клиентам.
- Положительная курсовая разница.
Субсидии, предоставляемые при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.
Не добавляйте в доходы:
- В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17, оплата отгрузки не была получена. Согласно кассовому методу, доход признается только при фактическом поступлении денежных средств.
- К транзитным платежам относятся, например, выплаты жильцами за коммунальные услуги с последующим перечислением их коммунальным службам (подпункт 4 пункта 1.1 статьи 346.15).
- Предусмотрена компенсация за имущество, изъятое государственными структурами (подпункт 5 пункта 1.1 статьи 346.15).
- В перечень включены денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН), которые ранее были учтены в доходах при расчете налога на прибыль организаций. Речь идет о погашении дебиторской задолженности с компаний, работающих по общей системе налогообложения (ОСНО) (подпункт 3 пункта 1 статьи 346.25).
- В стоимость включаются суммы НДС, выставленные покупателям, если организация либо индивидуальный предприниматель ранее их выделили.
- Курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17).
- Доходы, не подлежащие налогообложению прибылью согласно статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, полностью исключаются из учета при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН):
- в форме имущества, прав, выполненных работ или оказанных услуг, полученных в качестве аванса компанией или индивидуальным предпринимателем, применяющими метод начисления;
- залог, задаток, обеспечительный платеж;
- кредиты и займы, а также средства, возвращаемые для погашения основного долга по ним.
- взносы в уставный (складочный) капитал;
- безвозмездная помощь;
- В полученные безвозмездно операционные системы и нематериальные активы, соответствующие условиям международных соглашений, не включаются в налоговую базу;
- денежные средства, поступившие комиссионеру или агенту по договору комиссии, агентскому договору или аналогичному соглашению (в доходах отражается исключительно вознаграждение агента/комиссионера, а не общая сумма, зачисленная на расчетный счет);
- средства целевого финансирования и гранты;
- Осуществление возврата переплаченных сумм по налогам, сборам и страховым взносам.
Следует также учитывать, что индивидуальный предприниматель при расчете дохода для освобождения от НДС не учитывает проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах, а также доходы, полученные вне осуществления предпринимательской деятельности (подпункт 3 пункта 1.1 статьи 346.15).
Важно помнить о возвратах: при необходимости вернуть предоплату покупателю необходимо скорректировать налоговую базу за тот период, когда денежные средства были перечислены (пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации).