Внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Необходимо формировать списания задолженности поставщикам в двух ситуациях:
- по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента возникновения долга перед поставщиком);
- стало известно о том, что кредитор ликвидирован. После ликвидации кредитора долги перед ним больше не нужно учитывать в составе кредиторской задолженности. Поэтому при регистрации факта ликвидации соответствующие суммы должны быть списаны на внереализационные доходы.
В пояснительном документе № 03-03-06/2/22929 от 20 марта 2026 г. Министерство финансов подчеркнуло, что критерии для исключения кредиторской задолженности, перечисленные в подпункте 18 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, следует рассматривать как самостоятельные.
Это подтверждает судебная практика.
При инвентаризации выявленная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, будет признана доходом отчетного периода (согласно решению Арбитражного суда Московского округа от 26 января 2026 года в деле № А40-214875/2024).
В итоге судебного разбирательства была отклонена претензия налогоплательщика, оспаривавшего начисление налога на суммы кредиторской задолженности, подлежащие списанию более трех лет назад. Суд руководствовался следующими соображениями:
- на момент проверки эта задолженность продолжала числиться в учете;
- В отношении рассматриваемого периода проверки, установленные временные рамки инспекцией не были превышены.
Так как внесение корректировок в ранее поданные декларации после истечения трехлетнего периода не допускается, доход негосударственного происхождения был сформирован на дату его выявления в учете налогоплательщика – во время проверки.
Данный подход соответствует нормативным актам. В соответствии с пунктом 6 подпункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в предыдущие периоды, включаются в налоговый учет на дату их обнаружения (получения и/или представления документов, подтверждающих факт получения дохода).
Кроме того, по сравнению с погашением задолженности вследствие истечения срока исковой давности, ликвидация кредитора не предполагает проведение инвентаризации или составления каких-либо служебных бумаг. Доход признается в момент внесения записи о ликвидации организации-кредитора в ЕГРЮЛ (Решение Арбитражного суда Уральского округа от 18 сентября 2025 г. № Ф09-3547/25 по делу № А07-1898/2024).
Отражение данной информации должно быть произведено исключительно в том периоде, когда информация о ликвидации кредитора была официально зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц. Если данное событие имело место ранее и долг не был аннулирован, потребуется представить уточненную налоговую декларацию.
Не разрешается устанавливать самостоятельно временной интервал для включения в отчетность прибыли, полученной от погашения долга (решение Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 марта 2025 года № Ф08-1387/2025 по делу № А22-3619/2023).
Исключение из общего правила (когда доходы, полученные от списания долга и не подлежащие включению в налогооблагаемую базу), составляют поступления, перечисленные в пунктах 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Это такие доходы:
- суммы налоговой задолженности, списанные в соответствии с законодательством РФ;
- суммы прекращенных обязательств по выплате кредитной задолженности, взятой для восстановления деятельности после пандемии.
- долги по займам перед иностранными организациями на 1 марта 2022 года.
Очевидно, что подобных ситуаций не так много. Это подтверждается разъяснениями Министерства финансов в письме от 22 апреля 2024 г., номер 03-03-06/1/37477, а также напоминанием в письме № 03-03-06/2/22929 от 20 марта 2026 года.