Налоговые агенты производят удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) исключительно с тех выплат, которые они сами выплачивают, и не учитывают доходы, полученные из иных источников. По результатам 2025 налогового года Федеральная налоговая служба (ФНС) проведет самостоятельный пересчет налога на основе совокупного дохода каждого гражданина. В случае обнаружения недостатка удержанных сумм, разницу потребуется доплатить по сводному налоговому уведомлению не позднее 1 декабря 2026 года.
В сводном налоговом уведомлении за 2025 год, наряду с информацией о транспортном и земельном налогах, а также налоге на имущество физических лиц, представлен расчет НДФЛ, рассчитанный по прогрессивной шкале ставок.
Следует отметить, что начиная с 2025 года повышенная налоговая ставка начинает действовать не на всю сумму полученного дохода, а исключительно на ту его часть, которая превышает определенный лимит:
- до 2,4 млн рублей – 13%;
- от 2,4 до 5 млн рублей – 15%;
- от 5 до 20 млн рублей – 18%;
- от 20 до 50 млн рублей – 20%;
- свыше 50 млн рублей – 22%.
В налоговом уведомлении содержатся следующие группы доходов:
-
«Первая группа» (13/15/18/20/22%) включает доходы, полученные, в частности, от выполнения трудовых обязанностей физическими лицами, а также суммы прибыли контролируемой иностранной компании (включая фиксированную прибыль), цифровые валюты, полученные посредством майнинга (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, п. 3.1 ст. 224 НК РФ). -
К «второй группе» (налоговая ставка 13/15%) относятся доходы, такие как дивиденды, прибыль от продажи имущества, операции с ценными бумагами, а также проценты по банковским вкладам (остатки на счетах) согласно пункту 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации;
-
В соответствии с пунктом «Третья группа» (13/15%), к доходам, выраженным в денежном довольствии и прочих дополнительных выплатах, связанных с участием в специальной военной операции (выполнением задач в указанный период) определенной категории лиц – мобилизованных, добровольцев, сотрудников Следственного комитета Российской Федерации и других – а также к оплате труда (денежному довольствию или содержанию) работников, трудящихся в районах Крайнего Севера, в части, касающейся районных коэффициентов и процентных надбавок за работу там, применяется пониженная налоговая ставка (пункты 6.1 и 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации);
-
«Иные группы» (налоговые ставки в размере 9, 15, 30 и 35%, установленные международным законодательством) применяются к доходам, получаемым, например, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также к стоимости выигрышей и призов, полученных в рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях (пункты 2, 3, 5 и 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ, статья 232 НК РФ).
Когда налоговая пришлет расчет НДФЛ в уведомлении
Региональные налоговые инспекторы на своем сайте привели пример доплаты НДФЛ по итогам года.
В 2025 году налогоплательщик получил:
- заработную плату от организации-работодателя – 3 300 000 руб.;
- Социальный фонд России выплатил пособие по временной нетрудоспособности в размере 40 000 рублей.
Совокупный годовой доход составил 3 340 000 руб.
По итогам года налоговый орган, получив сведения из различных источников, скорректировал налог на доходы в размере 3 340 000 руб. В результате сумма налога к уплате составила 453 000 руб.:
- 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.;
- 940 000 руб. × 15% = 141 000 руб.
При расчете НДФЛ при выплате заработной платы работодатель применил прогрессивную шкалу налогообложения, что привело к начислению налога в сумме 447 000 рублей.
- 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.;
- 900 000 руб. × 15% = 135 000 руб.
Социальный фонд России исчислил НДФЛ по ставке 13% при выплате пособия по временной нетрудоспособности, поскольку размер выплаты не превысил установленный лимит.
- 40 000 × 13% = 5 200 руб.
В результате, общая вычтенная сумма налога с доходов физических лиц, произведенная налоговыми агентами, достигла 452 200 рублей (включая 312 000, 135 000 и 5 200 рублей).
В итоге, сумма налога, которую необходимо доплатить по налоговому уведомлению, составила 800 рублей, что является разницей между 453 000 рублями и ранее удержанными 452 200 рублями.
Причиной необходимости доплаты стало то, что налог с дохода, полученного в виде пособия по временной нетрудоспособности, был исчислен по налоговой ставке 13%, тогда как совокупный годовой доход попадает под ставку 15%.
Оплатить данную сумму следует до 1 декабря 2026 года.