Предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), теперь обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) с 2025 года. Изначально пороговое значение для перехода к работе с НДС устанавливалось в размере 60 миллионов рублей начиная с 2025 года, а затем было снижено до 20 миллионов рублей с 2026 года (пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ). Теперь организации на УСН, перешедшие на НДС в 2026 году, имеют возможность вычесть из своих доходов за 2025 год суммы авансов, полученных ими, подлежащие уплате налогу.
В течение 2025 и начала 2026 года компании, работающие по УСН, при получении предоплаты от клиентов не включали ее в расчет НДС. Тем не менее, если к моменту поставки товаров или оказания услуг компания уже стала плательщиком НДС, она была обязана определить сумму налога и перечислить её в бюджет.
Проблема возникала при условии отказа покупателя от увеличения стоимости ранее заключенного контракта для покрытия суммы НДС. В такой ситуации продавец был вынужден считать, что стоимость уже включает налог, и производить расчеты исходя из общей суммы. Таким образом, часть дохода, ранее учтенная в качестве выручки, фактически превращалась в сумму НДС к уплате. При этом официальные разъяснения не допускали уменьшения налогооблагаемой базы на величину рассчитанного НДС.
Что изменилось с 1 января 2026 года
Частично вступил в силу Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ.
В настоящее время организации, перешедшие на систему налогообложения с использованием НДС в 2026 году, имеют возможность снижать свои доходы, полученные авансовыми платежами, на величину уплаченного налога (пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ в действующей редакции). Данное положение применимо к ситуациям, когда покупатель не производит дополнительную оплату НДС сверх первоначально оговоренной стоимости по контракту.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ был опубликован лишь в конце апреля. Однако нормы, касающиеся НДС для организаций УСН, вступили в силу ретроспективно и распространяются на суммы предоплаты (аванса), полученные до 1 января 2025 года, если с этого момента организация или индивидуальный предприниматель на УСН стали плательщиками НДС.
Проще говоря, данная норма распространяется как на будущие авансовые платежи, так и на те, что были получены до 1 января 2025 года. Это актуально для компаний, которые начали действовать в качестве плательщиков НДС с 1 января 2025 или 2026 годов. В результате этого многие организации смогут скорректировать свои налоговые выплаты по УСН.
Предположим, компания, ранее не облагавшаяся НДС, получила в 2025 году предоплату на сумму 1000 рублей. С наступлением нового года, вследствие превышения дохода порог в 20 миллионов рублей, организация начала уплачивать НДС по специальной ставке – 5 процентов. Покупатель не обратил внимания на это изменение и фактически отказался от корректировки цены договора для компенсации налоговой нагрузки.
При отгрузке товаров в январе 2026 года в счет предоплаты компания на упрощенной системе налогообложения рассчитала сумму НДС, используя ставку 5/105.
Общая сумма начисленного платежа достигла 47 рублей 61 копейки. Источником поступления станет 952 рубля 33 копейки.