Согласно общим положениям, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), лишены возможности заявить налоговые вычеты по НДС на материалы, приобретенные в период действия УСН с освобождением от НДС, даже если эти материалы впоследствии были использованы в периоде уплаты НДС по ставке 22%.
Основная проблема кроется в том, что сумма НДС, уплаченная за ранее приобретенные материалы, уже была включена в состав расходов организации на момент применения УСН. Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно статья 170, запрещает двойное использование одной и той же суммы: она не может одновременно рассматриваться как расход и вычет по НДС.
В пункте 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ указано, что суммы налога на добавленную стоимость (НДС) по товарам, приобретенным до момента утраты права на освобождение от НДС и впоследствии использованным после потери этого права, могут быть включены в вычеты. Данная норма дает основания полагать, что вычет НДС по материалам, которые были закуплены, но не использованы в производстве до перехода на систему НДС, все же возможен, вне зависимости от того, учитывались ли они ранее в расходах при УСН.
Тем не менее, статья 170 Налогового кодекса РФ устанавливает ограничение на одновременное признание НДС как расходом и вычетом.
Эта ситуация разъяснена п. 18 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026 (Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@), где сказано,
Остатки товаров, по которым не были учтены суммы «входного» НДС при расчете налогооблагаемой базы по УСН, представляют собой отдельный вопрос:
- В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, данная сумма может быть учтена при расчете налогооблагаемой базы, при условии соблюдения определенных требований. Это возможно в случае, если плательщик упрощенной системы налогообложения, который обязан рассчитывать и перечислять налог на добавленную стоимость, выбирает один из предусмотренных ставок – либо 22%, либо 10% (пункты 9 и 9.1 статьи 8 Федерального закона № 176-ФЗ, а также пункт 8 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
- В случае, если плательщик упрощенной системы налогообложения, обязанный уплачивать НДС, выбирает ставки 5% и 7%, вычеты по данному налогу принять не представляется возможным (пункт 10 статьи 8 Закона № 176-ФЗ).
Данные разъяснения основаны на пункте 9 статьи 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который регламентирует право налогоплательщика на вычет НДС только в том случае, если данная сумма не была ранее включена в состав расходов при переходе на общую систему налогообложения. Несмотря на то, что изначально данное положение касалось перехода на НДС с 1 января 2025 года, его действие распространяется и на текущие обстоятельства. Методические рекомендации по НДС для УСН 2026
Существует теоретическая возможность подачи уточненной декларации по УСН, исключив из перечня расходов сумму НДС, уплаченную по указанным материалам. Это может послужить основанием для последующего вычета. Однако подобное действие чревато возникновением разногласий с налоговыми органами. Кроме того, перед подачей уточненной декларации потребуется произвести доплату налога по УСН и уплатить пени, рассчитанные самостоятельно. В результате экономический эффект от вычета НДС может оказаться незначительным по сравнению с дополнительными расходами на уплату налога и пени.