В соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты, принимаемые во внимание при расчете ЕСХН, снижают налоговую базу по сельскохозяйственному налогу при условии их обоснованности, документального подтверждения и оплаты. Существуют определенные специфические расходы, которые списываются в соответствии с установленной процедурой.
Общие принципы учета расходов на ЕСХН
О стандартной практике учета затрат на ЕСХН напомнили в своем информационном сообщении, опубликованном Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия 7 октября 2026 года.
Согласно статье 346.4 НК РФ, объект налогообложения при ЕСХН – доходы за вычетом расходов.
Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН) сокращается исключительно при фактической оплате расходов, что соответствует применению кассового метода учета. Расходы по ЕСХНДля признания расходов в качестве уменьшающих налоговую базу необходимо наличие первичных документов, оформленных согласно установленным требованиям, включая платежные документы, акты приема-передачи, товарные накладные и договоры.
К сопроводительным документам, таким как накладная или иной документ, следует приложить подтверждение оплаты: это может быть кассовый чек, квитанция банковского перевода, платежное поручение с отметкой банка или другой документ строгой отчетности.
Все операции нужно отражать в Книге учета доходов и расходов, установленная приказом ФНС от 7 ноября 2023 г. № ЕА-7-3/816@.
Перечень расходов, допустимых для включения в налоговую базу по ЕСХН, строго регламентирован Налоговым кодексом и включает в себя 49 позиций. В эту категорию входят расходы, которые учитываются в особом порядке либо связаны с особенностями деятельности сельскохозяйственного производителя.
Расходы на основные средства
При определении налогооблагаемой базы по сельскохозяйственному налогу принимаются во внимание затраты, относящиеся к основным средствам, в том числе расходы по:
- приобретению;
- изготовлению;
- сооружению;
- созданию;
- достройке;
- дооборудованию;
- реконструкции;
- модернизации;
- техническому перевооружению.
В рамках единого сельскохозяйственного налога амортизация основных средств не признается; вместо этого списываются понесенные затраты согласно специальному порядку, закрепленному в Налоговом кодексе (пункт 4 подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ).
Для включения расходов на основные средства в налоговую базу по сельхозналогу применяется метод равномерного распределения затрат, суть которого заключается в следующем.
В случае, если основные средства (ОС) были получены в период действия единой системы хозяйственного нормирования (ЕСХН), их стоимость списывается на расходы начиная с момента начала эксплуатации и до окончания отчетного налогового периода. Аналогичный подход используется при приобретении ОС до перехода на ЕСХН, если планируемый срок полезного использования составляет менее трех лет.
В случае, если срок службы приобретенного до внедрения единой сельскохозяйственной налоговой системы (ЕСХН) имущества составляет от 3 до 15 лет, затраты на его покупку включаются в расчет суммы сельскохозяйственного налога в течение трехлетнего периода. При этом стоимость основных средств списывается постепенно, в различных пропорциях.
- в 1 год – 50%;
- во 2 год – 30%;
- в 3 год – 20%.
Если срок полезного использования превышает 15 лет, то его стоимость подлежит списанию равными частями в первые 10 лет действия ЕСХН.
Расходы на приобретение молодняка и сопутствующие затраты
При закупке молодняка животных, птицы или мальков рыбы для создания основного стада, при определении суммы сельскохозяйственного налога расходы учитываются в полном объеме (пункт 32 подраздела 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации).
Помимо прочего, учитываются и другие затраты, включенные в установленный перечень, которые связаны с приобретением и выращиванием молодняка:
- оплата труда сотрудников, непосредственно участвующих в процессе выращивания молодняка;
- на оплату кормов;
- закупка дополнительных материалов, необходимых для содержания и выращивания молодняка.
В закрытом перечне расходов, допустимых для применения в ЕСХН, не предусмотрена отдельная строка на недостачу молодняка. В связи с этим, сумму недостачи нельзя включать в состав разрешенных расходов при расчете налога. При этом ранее зафиксированные и учтенные расходы на приобретение молодняка, кормов, а также выплату заработной платы работникам не подлежат корректировке (уменьшению) из-за возникшей недостачи.
Другие потери и расходы сельхозпроизводителя
Сельскохозяйственные производители имеют право учитывать в составе расходов потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах установленных норм, которые утверждаются Правительством Российской Федерации (подпункт 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, налогоплательщикам предоставляется возможность включать в расходы суммы, связанные с убытками, возникшими вследствие природных катаклизмов, пожаров, аварий, болезней животных и иных происшествий, а также затраты на меры по их предотвращению и устранению последствий. Данная возможность закреплена в подпункте 44 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вследствие непредсказуемых погодных явлений сельхозпроизводитель может столкнуться с потерей урожая или его части. Для компенсации подобных потерь сельскохозяйственные производители заключают договоры имущественного страхования (подпункт 1 пункта 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ).
Расходы, связанные с добровольным страхованием сельхозкультур, также могут быть учтены при определении суммы сельскохозяйственного налога (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ).
В то же время, полученные страховые выплаты должны быть отражены в составе доходов (пункт 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации).