Счет-фактура
Для получения налогового вычета по НДС необходимо наличие счета-фактуры, предоставленного поставщиком.
В случае отсутствия счета-фактуры, вне зависимости от причины (включая его утерю), право на вычет будет невозможно реализовать.
Использование дубликата счета-фактуры вместо оригинала не позволяет заявить вычет НДС, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, допускающих такую процедуру.
Счет-фактура, на основании которого налогоплательщик формирует требование к вычету НДС, заявленного продавцом, может быть составлен как в бумажной форме, так и в электронной (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 3 порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по каналам связи, утвержденного приказом Минфина от 5 февраля 2021 г. № 14н, электронные счета-фактуры формируются и передаются посредством операторов ЭДО, обеспечивающих обмен документами через телекоммуникационные каналы.
Выставление электронных счетов-фактур возможно при условии согласия обеих сторон и наличия у них технической возможности для работы с документами в таком формате.
Электронный счет-фактура, переданный через оператора ЭДО по ТКС, может служить основанием для принятия покупателем налога к вычету. При этом данный документ должен соответствовать требованиям, закрепленным в статье 169 Налогового кодекса РФ (согласно письму Минфина от 22 декабря 2021 г. № 03-07-09/104829).
Другие первичные документы
Помимо счета-фактуры, для целей налогообложения необходимы и другие первичные документы, такие как накладные, акты об исполнении работ и оказании услуг, платежные поручения и прочие аналогичные бумаги, в которых НДС выделяется отдельной строкой.
Согласно Постановлению АС Уральского округа от 29 июля 2026 г. № Ф09-1852/26 по делу № А76-42946/2024, накладные на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13) не служат подтверждением доставки товара от поставщика.
Поскольку накладные ТОРГ-13 оформляются налогоплательщиком самостоятельно, они не могут быть признаны первичным документом, удостоверяющим факт передачи приобретенного товара продавцом. Заменить ими путевые листы или другие транспортные накладные также невозможно.
Для целей применения вычета НДС необходимо подтвердить, что поставка продукции осуществлена именно тем контрагентом, данные которого указаны в счете-фактуре.
В Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2025 г. № Ф04-459/2025 по делу № А27-7161/2024 подчеркивается, что для обоснования заявленных вычетов по НДС требуется предоставление документов, подтверждающих проведение реальных операций по поставке товара конкретному контрагенту, а не просто любому лицу. Наличие товара у налогоплательщика само по себе не дает права на вычет, если невозможно установить его происхождение и определить поставщика.
Для подтверждения факта доставки товара требуется товарно-транспортная накладная, а не товарная. Товарная накладная используется для оформления торговых операций и применяется при продаже (отпуске) материальных ценностей сторонней организации. Она не служит доказательством перемещения товара, в том числе его поставки покупателю (определение АС Северо-Кавказского округа от 10 марта 2025 г. № Ф08-85/2025 по делу № А15-8223/2023).
Подтвердить реальное перемещение товара, то есть его транспортировку от продавца к покупателю, может исключительно товарно-транспортная накладная. В ней также содержатся сведения, позволяющие установить характеристики транспортных средств и данные о лицах, ответственных за доставку и приемку груза, а также адреса погрузки.
В случае осуществления перевозки (доставки) с использованием седельных тягачей, оснащенных устройствами для соединения со специализированными прицепами, в товарно-транспортной накладной и путевом листе обязательно должны быть указаны сведения о применяемых прицепах. Отсутствие подобной информации в транспортных документах может рассматриваться как признак фиктивности сделки, что повлечет за собой отказ в учете расходов и вычете НДС по услугам перевозки (определение Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 июля 2026 г. № Ф02-1293/2026 по делу № А33-22016/2024).
При наличии сомнений в реальности осуществления перевозки, для их проверки в товарно-транспортной накладной требуется подробная информация о водителе (определение АС Волго-Вятского округа от 27 января 2026 г. № Ф01-5022/2025 по делу № А17-4065/2024). Если в документе будет указана только фамилия, имя и отчество водителя, установить фактическое исполнение условий договоров не представляется возможным, что предоставит налоговой инспекции основания для отказа в вычетах НДС и зачете расходов на транспортировку.
Расчеты между сторонами
Недостаточно одних только банковских выписок по контрагентам для подтверждения (Постановление АС Северо-Западного округа от 19 мая 2026 г. № Ф07-2426/2026 по делу № А56-105024/20240). Хотя такие выписки и демонстрируют наличие действующего контрагента, они не служат доказательством того, что этот контрагент фактически исполнял свои обязательства в рамках заключенных договоров.
Причиной отказа в учете НДС могут стать и расчеты наличными денежными средствами (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2026 г. № А45-32052/2024).
Компания производила оплату услуг наличным расчетом и использовала универсальные передаточные документы (УПД) в сочетании с кассовыми чеками для обоснования вычетов.
Представители налогового органа сочли подобный метод спорным, что повлекло отказ в вычете, после чего компания обратилась за защитой своих прав в судебную инстанцию.
Верховный кассационный суд поддержал позицию налоговой инспекции, установив следующее:
- Предприятие предоставило только чеки и универсальные электронные документы (УПД), однако не представило бухгалтерские записи, которые бы подтверждали фактическое поступление указанных услуг.
- Кассовый чек не позволяет определить, за какой договор и в каком объеме были произведены платежи, что делает их непрозрачными.
- Обе организации имели действующие расчетные счета, которые не были заблокированы. В этих обстоятельствах выбор безналичных расчетов вызывает подозрения. Судебная инстанция сочла это свидетельством того, что соглашение было фиктивным, а не реальным.
В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 7 октября 2026 года (№ Ф09-3316/26 по делу № А76-40004/2025) судьи указали, что уведомление о предоставлении документов (УПД) может служить достаточным основанием для подтверждения права на налоговый вычет при условии отсутствия у инспекции вопросов относительно проведения соответствующих операций.
В случае возникновения сомнений со стороны налогового органа, налогоплательщик должен быть подготовлен к предоставлению расширенного комплекта документов: договоров, товарных накладных, транспортных накладных, заявок, актов выполненных работ, сертификатов соответствия, оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов за релевантный период.