В случае, если перерасход материалов имеет подтвержденные основания, они учитываются в составе затрат на производство и включаются в налоговую базу. Необоснованный перерасход не признается расходом и подлежит возмещению за счет лиц, ответственных за его возникновение.
Излишнее потребление материалов может быть как закономерным, так и не имеющим объяснения.
Непредвиденные затраты, такие как замена дефектного сырья или ремонт оборудования, возникают, например, в процессе производства. Эти расходы учитываются в составе себестоимости продукции, аналогично стоимости обычных материалов.
Необоснованное превышение норм возникает по вине сотрудников, проявляющих небрежность или недостаток профессионализма, вследствие нарушения технологических процессов и режимов работы, а также хищений. В таких обстоятельствах устанавливаются ответственные лица, у которых удерживается сумма потерь из заработной платы. Данные расходы учитываются в составе внереальных расходов (счет 91.2) и исключаются при формировании налоговой базы по прибыли.
Прежде чем фиксировать любые отклонения от запланированных расходов, требуется оформить соответствующие бумаги: составляется акт о превышении бюджета с указанием причины. После этого формируется экспертная группа для оценки и вынесения решения об обоснованности возникшего перерасхода.
Бухгалтерские проводки будут такими:
ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 — КРЕДИТ 10 – учтена стоимость использованных ресурсов (обоснованный расход).
ДЕБЕТ 73 — КРЕДИТ 10 – зафиксирована задолженность лица, ответственного за перерасход (необоснованный перерасход);
ДЕБЕТ 70, 73 — КРЕДИТ 91.2 – удержано с зарплаты.
Необходимо ли заказчику оплачивать превышение установленного объема ресурсов
Заказчик компенсирует превышение стоимости материалов в порядке, установленном договором на изготовление продукции. Обычно договоры детально регламентируют порядок оплаты и привязывают его к смете. Подрядчик обязан осуществлять все работы строго по проектной документации и смете.
Затраты на материалы, выходящие за рамки установленных норм и не включенные в первоначальный расчет, не могут быть отражены производителем как расходы для целей налогообложения прибыли (по решению Арбитражного суда Ставропольского края от 18 марта 2026 года № Ф04-170/2026 по делу № А27-13715/2024).
Документы внутренней отчетности, подготовленные исполнителем, такие как регламенты списания, протоколы заседаний технического совета и другие, не способны служить доказательством правомерности включения в расходы перерасхода, который не был согласован с заказчиком и не оплачен им.
Основное значение при подтверждении документально имеют исполнительные ведомости по форме КС-2. Списание на производственные нужды допускается только для тех материалов, которые указаны в подписанном акте и переданы клиенту.