При перераспределении предоплаты по одному контракту для оплаты по другому договору с тем же покупателем, право на вычет авансового НДС возникает исключительно в момент отгрузки товаров по новому соглашению.
Встречаются ситуации, когда договор был расторгнут или подвергся изменениям, однако предоплата (аванс) была учтена как оплата по иному контракту. Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, продавец имеет право на вычет НДС с сумм оплаты, полученных в счет будущих поставок товаров (работ, услуг). Порядок применения таких вычетов регламентирован пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
НДС, ранее уплаченный по полученным авансам, может быть включен в состав вычета при осуществлении отгрузки товаров (пункты 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 НК РФ). Следовательно, право на вычет НДС с переведенной предоплаты возникает у продавца только после исполнения обязательств по новому договору, то есть в дату отгрузки.
Данную позицию Министерство финансов Российской Федерации неоднократно освещало в своих разъяснениях (письмо Минфина от 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105). письмо Минфина России от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78172).
В 2014 году, в пункте 23 Постановления ВАС от 30 марта 2014 года № 33, Пленум Высшего Арбитражного Суда разъяснил, что при расторжении договора или внесении изменений в его условия, продавец, ранее уплативший НДС с предстоящих поставок, имеет право на вычет этого НДС из предоплаты согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность вычета НДС, исчисленного с сумм предоплаты, за исключением случаев изменения условий договора или возврата этих средств.
Право на вычет НДС, ранее уплаченного с суммы предоплаты, возникает у продавца только в момент отгрузки товара по новому договору, который учитывает зачет.
Возможность получения продавцом вычета НДС по сумме перенаправленного аванса возникает лишь после выполнения обязательств в рамках нового соглашения, а именно с момента отгрузки товаров согласно этому договору с тем же покупателем.
Если часть предоплаты используется для оплаты другого договора, заключенного с тем же покупателем, то вычет НДС производится пропорционально сумме отгруженной продукции на дату реализации (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105).
В случае если аванс, полученный по первому контракту, был учтен как предоплата по второму договору с тем же покупателем, право на вычет «авансового» НДС возникает исключительно после отгрузки (выполнения работ или оказания услуг) в рамках нового договора. Зачет денежных средств не позволяет произвести такой вычет.