Компании, работающие в сфере информационных технологий, имеют право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из критериев для получения данной льготы является то, что доля выручки от основной деятельности должна составлять не менее 70% от общего объема доходов предприятия. Какие именно доходы следует учитывать при расчете этой доли?
Какие доходы относятся к профильным
В качестве напоминания, IT-компании получили полное освобождение от уплаты налога на прибыль (ставки 0% как в федеральный, так и в региональный бюджеты) на период с 2022 по 2024 год. Начиная с 2025 года, они обязаны уплачивать налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 5%.
Им полагается уплачивать налог на прибыль по сниженной ставке при соблюдении двух условий:
- наличие документа о государственной аккредитации;
- доля доходов от профильной деятельности в сумме всех доходов по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 70%.
Размер льготных доходов, приходящихся на долю компании, рассчитывается по завершении отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 248 НК РФ.
Российская IT-компания может воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль, если:
- разрабатывает и реализует разработанные ею программы для электронных вычислительных машин и базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора (собственные программы);
- оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации программ для электронных вычислительных машин, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы);
- устанавливает, тестирует и сопровождает программы для электронных вычислительных машин, базы данных.
Собственные программы
Программное обеспечение, созданное самой организацией или лицом, являющимся частью одной с ней группы, считается собственным.
В случае, если компания располагает документальным подтверждением того, что программное обеспечение, созданное сторонней организацией, является ее собственностью, доходы от его продажи включаются в состав основных доходов при расчете доли, составляющей 70%.
В письме № 03-03-06/1/63641 от 7 июля 2023 года Минфин уточнил, что к одной группе относят организации и физических лиц, владеющих долей, превышающей 50%:
- которые прямо участвуют в данной организации;
- в которых прямо участвует данная организация;
- в которых и в данной организации прямо участвует третье лицо.
В письме № 03-03-06/1/3747 от 20 января 2025 года Минфин пояснил, что разработанная самой управляющей компанией программа для электронно-вычислительных машин может быть включена в расчет 70-процентной доли IT-бизнеса, необходимой для получения налоговой льготы по налогу на прибыль, так как данное программное обеспечение принадлежит организации.
Заказные программы
В письме Минфина от 24 марта 2026 г. № 03-03-07/23892 было подтверждено, что, помимо передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ и базы данных, при определении 70% доли профильных доходов учитывается выручка от продажи программ для ЭВМ, созданных по заказу, а также от услуг по договорам заказа на их разработку, адаптацию и модификацию.
В письме от 25 апреля 2024 года № 03-03-06/1/38980 Минфин указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, определяющих процедуру создания программного обеспечения по заказу, однако и не запрещает использование подрядчиков для этих целей. В связи с этим, можно предположить, что организация имеет право применять пониженную ставку налога на прибыль, даже если привлекает подрядчиков для разработки программного обеспечения.
Доходы по договорам на обслуживание ККТ
Доход от договоров на техническое обслуживание кассовых аппаратов может быть включен в расчет доли, дающей право на налоговые послабления, при соблюдении определенных условий, указанных в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27 апреля 2023 г. № Ф09-2420/23 по делу № А76-14381/2022. К этим условиям относятся:
- в договоре есть указание на то, что в рамках обслуживания проводятся в т. ч. действия по установке, переустановке, адаптации, модификации программных продуктов, обеспечивающих работу ККТ;
- в договоре или актах приведен перечень программного обеспечения, адаптацию и модификацию которого осуществляет исполнитель;
- цена договора включает плату за названные операции;
- есть документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по адаптации или модификации программного обеспечения ККТ.
Какие виды доходов исключаются при расчете 70-процентного показателя
В соответствии с абзацем 4 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, льготирование не распространяется на доходы, полученные IT-компанией при):
- предоставлении прав использования программ для ЭВМ в рекламных целях, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (письмо Минфина от 22 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/12434);
- получении доступа к рекламной информации:
- размещении предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
- ведении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключении сделок.
В расчет 70-процентного лимита доходов от основной деятельности не включаются поступления, полученные с использованием программ и баз данных, разработанных, адаптированных или модифицированных иностранной компанией, владеющей более чем 50% долей в IT-компании (если эта иностранная компания не контролируется российской организацией или гражданином РФ).
В соответствии с абзацем 6 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете доли в состав общих доходов не принимаются):
- доходы в виде курсовых разниц, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ;
- субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ;
- доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.