Организации, которые уплачивают налог НДС, при передаче продукции, выполнении работ или предоставлении услуг формируют вместе с товарной накладной либо актом счет-фактуру. Вместо этого комплекта можно использовать универсальный электронный документ (УПД). Тем не менее, если после отгрузки товара и оформления УПД стоимость снижается, происходит возврат продукции или изменение количества поставки, продавец должен составить корректировочный счет-фактуру либо корректировочный УПД. Рассмотрим ключевые моменты при подготовке таких документов.
В каких ситуациях возникает необходимость формирования уточняющего счета-фактуры?
После отправки товара произошли изменения: его стоимость изменилась, товар был возвращен, был изменен объем поставки или перечень оказанных услуг. В таком случае требуется оформить корректировочный счет-фактуру. Важно помнить о необходимости выполнения этой процедуры в течение пяти дней. Данное требование закреплено в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и статье 168 Налогового кодекса.
Рассмотрим иные, конкретные случаи, требующие составления уточняющего документа.
Если продавец предоставляет покупателю премии, скидки или бонусы, которые согласно договору снижают цену товаров, то необходимо предпринять соответствующие действия. Данный порядок установлен пунктом 2.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации. Минфин России неоднократно разъяснял, что в подобной ситуации следует оформлять корректировочный документ, в частности, в письмах от 3 сентября 2012 года № 03-07-15/120 и от 19 августа 2012 года № 03-07-11/301.
В случае корректировки цены услуги, рассчитываемой на основе количества переданных документов, поставщик услуг должен выставить корректировочный счет-фактуру и проинформировать клиента об изменении стоимости. Минфин России в своем письме от 12 марта 2012 года № 03-07-9/23 разъяснил, что».
Другой пример: изменение объема отгруженных товаров (или предоставленных услуг) из-за нехватки продукции или подобных обстоятельств, что было отражено в счете. Минфин России неоднократно указывал на необходимость оформления корректирующих документов в таких случаях, в частности, выражая свою позицию в письмах от 12 мая 2012 года № 03-07-09/48, от 27 марта 2012 года № 03-07-09/29, от 23 марта 2012 года № 03-07-09/24. Аналогичную точку зрения поддерживала и Федеральная налоговая служба России в письмах от 1 февраля 2013 года № ЕД-4-3/1406@, от 11 апреля 2012 года № ЕД-4-3/6103@, от 12 марта 2012 года № ЕД-4-3/4100.
В случае возврата части продукции или всей партии товара покупателем – лицом, не являющимся плательщиком НДС (независимо от того, принят товар на учет или нет), также требуется сформировать и выдать исправленный счет-фактуру (согласно письму Минфина России от 19 марта 2013 года № 03-07-15/8473, а также письмам ФНС России от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@ и от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@).
В ситуации, когда компания утилизирует дефектную продукцию, которая уже была принята покупателем на учет, продавец обязан составить корректирующий документ. Это было указано Министерством финансов России в письме от 13 июля 2012 года № 03-07-09/66.
Когда приобретатель возвращает часть или полную партию товара, которая не была принята к учету покупателем – плательщиком НДС, продавцу следует оформить уточняющий счет-фактуру. Подобную точку зрения высказывали как Министерство финансов России, так и Федеральная налоговая служба, например, в письме Минфина от 1 апреля 2015 года № 03-07-09/18053 и других или в письме ФНС России от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@.
В случае возврата товара, который уже был принят к учету у покупателя – плательщика НДС, необходимо руководствоваться разъяснениями, представленными в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и письме Минфина России от 21.05.2012 № 03-07-09/58).
Ещё один случай: если суд установил завышенность цены по договору поставки товаров (работ, услуг), и стороны заключили соглашение об изменении стоимости на основании решения суда. Минфин России выразил свою позицию относительно необходимости выставления корректирующего документа в письме от 5 февраля 2019 года № 03-07-11/6345.