В период действия освобождения по статье 145 НК РФВ соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, организация или индивидуальный предприниматель освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Это влечет за собой следующие последствия:
- отсутствие обязанности по расчету НДС при осуществлении продажи товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- исключение выделения суммы НДС в сопроводительных документах и счетах-фактурах;
- невозможность начисления НДС с полученных предоплат и отсутствие необходимости выставления счета-фактуры.
Предоплата, обозначаемая как аванс, представляет собой частичную оплату за товары (работы или услуги), которые будут предоставлены в будущем и не включает в себя налог.
В договорах, заключаемых при проведении операций, освобожденных от уплаты НДС, обычно прописывается условие об отсутствии налогообложения данной операции.
Следовательно, стоимость договора в указанный период формируется без включения налога на добавленную стоимость. Покупатель осуществляет платеж, который не предполагает выделение суммы налога.
При утрате продавцом права на освобождение от НДС и начале уплаты этого налога с очередного квартала, изменения затрагивают только новые сделки.
При отгрузке продавец:
- начисляет НДС по действующей ставке со стоимости отгруженной продукции, исключая налог.
- он оформляет отгрузочный счет-фактуру, в котором указывается налоговая ставка и сумма налога;
- в строке 5б счета-фактуры он отражает сведения о документе, подтверждающем получение предоплаты.
Это влечет за собой определенные последствия для ранее полученных авансов.
В ситуации, когда при первоначальном получении аванса налог на добавленную стоимость не был включен в расчеты, после фактической отгрузки товара продавец имеет право:
- определить сумму НДС, используя расчетный метод, основанный на сумме полученного аванса и действующей ставке;
- отнести указанную сумму к вычитаемым налогу суммам в отчетном периоде отгрузки (согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пример. Демонстрация расчета НДС, подлежащего уплате в бюджетную систему продавцом, ранее освобожденным от действия налога
В апреле-июне 2026 года организация на упрощенной системе налогообложения получила освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. В качестве предоплаты поступила сумма в размере ста тысяч рублей, без включения НДС.
Начиная со июля право организации на данное освобождение прекратилось, и она стала обязанной платить НДС по общей ставке – 22%. Произошла отгрузка товаров/услуг на сумму в сто тысяч рублей. Сумма НДС с этой отгрузки составила: 100 000 руб. × 22 % = 22 000 руб.
Вместе с тем, поставщик, теперь обязанный уплачивать НДС, должен сформировать и выставить в адрес покупателя счет-фактуру на полученную предоплату, а также начислить соответствующий налог. В то же время, он получил право включить этот начисленный НДС в состав вычитаемых сумм.
Из аванса был выделен НДС: 100 000 × 5/105 = 18 033 руб.
В итоге продавец перечисляет в бюджет 22 000 рублей, являющиеся суммой НДС с произведенной отгрузки. Однако во всей налоговой декларации должны быть отражены все три этапа: реализация товаров/услуг, начисленный НДС с предоплаты и последующее вы deduction этого НДС.
В связи с этим, если аванс был получен в период освобождения от обложения по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации, то после фактической отгрузки товара продавец имеет право на расчет НДС обычным способом и включение его в вычеты, что позволяет предотвратить ситуацию двойного налогообложения.