Согласно статье 254 Налогового кодекса, к материальным расходам относят затраты на приобретение, среди прочего, материалов и сырья, применяемых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) и для иных производственных целей, а также комплектующих и полуфабрикатов, которые впоследствии подвергаются обработке, материалов для упаковки готовой продукции (упаковочная тара) и других подобных затрат.
Для определения размера материальных расходов, которые могут быть отнесены к налоговым затратам организации, необходимо сначала установить их первоначальную стоимость, формирующуюся из фактических затрат на приобретение.
Материальные затраты, включающие стоимость сырья и материалов, рассчитываются на основе цен их закупки (без НДС и акцизов). В эту стоимость включаются комиссионные выплаты посредникам, ввозные таможенные платежи, затраты на доставку и иные расходы, возникающие при приобретении основных средств (пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ).
Материалы могут быть:
- куплены у поставщиков;
- получены безвозмездно;
- получены при разборке, демонтаже или ремонте основных средств.
Материалы могут быть списаны фирмой в следующих случаях:
- передачи в производство продукции (товаров, работ, услуг);
- использования для собственных нужд.
В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, датой возникновения материальных затрат при использовании метода начисления является момент передачи сырья и материалов в производство, приходящийся на объем произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
В соответствии с законодательством, сырье и материалы, списываемые в производство, могут быть оценены одним из трех способов, который необходимо указать в учетной налоговой политике: по количеству единиц продукции (запасов), по средней стоимости или по стоимости первых приобретенных единиц (пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации).
Несмотря на существенный промежуток времени между моментом поступления актива в учет и моментом отражения расхода, требуются подтверждающие документы:
- о приобретении ТМЦ;
- являющиеся основанием для списания ТМЦ.
Для отпуска материалов в производство необходим следующий перечень документов:
- требование-накладная (М-11). В ней содержится разрешение на отпуск материалов со склада;
- акт на списание, который подтверждает целевое использование (например, на конкретный строительный объект);
- отчет производства за смену, где фиксируются выпуск готовой продукции и нормы расхода.
Универсальные передаточные документы не могут служить основанием для подтверждения передачи ТМЦ в производство. Эти документы содержат информацию только о наименовании отгруженной заказчику готовой продукции, без указания используемых материалов и их объема.
УПД не может служить основанием для подтверждения понесенных расходов на материалы при расчете налогооблагаемой базы. Данная позиция изложена в решении Арбитражного суда Уральского округа от 14 апреля 2026 года № Ф09-848/26 по делу № А60-9500/2025.