Начиная с 1 января 2027 года, индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрировавшиеся после этой даты, утратят возможность использования нулевой налоговой ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН) и патентной системе налогообложения (ПСН). Данную позицию Министерство финансов России задокументировало в своем письме от 8 апреля 2026 года № 03-11-10/29518.
Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в течение 2026 года, столкнутся с тем, что два налоговых периода, предусмотренных законодательством, фактически сократятся до одного календарного года.
Основания в нормативных актах: прекращение действия льготы
Временные меры поддержки малого бизнеса, включая предоставление налоговых каникул, были введены посредством Федерального закона от 29 декабря 2014 года № 477-ФЗ. Право регионов устанавливать нулевые ставки было зафиксировано в пункте 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (для УСН) и пункте 3 статьи 346.50 НК РФ (для ПСН).
Первоначально введенные меры имели временный характер. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 477-ФЗ, положения Налогового кодекса Российской Федерации в части применения льгот не действуют с 1 января 2027 года. Принятый 8 августа 2024 года Федеральный закон № 259-ФЗ лишь продлил возможность использования данной льготы до указанной даты, но не изменил дату ее окончательного прекращения.
Что это значит для ИП
В случае, если индивидуальный предприниматель впервые зарегистрировался в 2026 году, согласно общепринятой практике он имел право на два последовательных налоговых периода с пониженной ставкой в размере 0%. Тем не менее, в связи с истечением срока действия федеральной нормы, второй налоговый период утрачивает свою силу. Министерство финансов в своем разъяснении прямо указало: индивидуальный предприниматель, впервые зарегистрированный в 2026 году, после 1 января 2027 года лишается возможности дальнейшего применения ставки 0%.
Даже если на уровне субъекта Российской Федерации ранее был принят муниципальный закон о нулевой ставке для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, с 1 января 2027 года он не может противоречить федеральному законодательству. Приоритетное значение имеет Налоговый кодекс РФ. Региональные нормативные акты применяются лишь в той мере, в какой они не противоречат федеральным законам. Местное законодательство не сможет изменить сложившуюся ситуацию.
Не требуется предоставление каких-либо заявлений или уведомлений. Прекращение действия льготы происходит автоматически. Индивидуальному предпринимателю не нужно подавать отказ, изменять параметры учетной системы или перезаключать договоры. Налоговый орган самостоятельно пересчитает сумму налога по стандартной ставке с 1 января 2027 года.
Перераспределение налогового бремени: иллюстрации для стандартного индивидуального предпринимателя
С завершением периода льготного налогообложения автоматически возобновляются обычные налоговые тарифы: 6% для системы «Доходы» и 15% для системы «Доходы минус расходы». При этом регионы имеют возможность устанавливать сниженные ставки для определенных видов деятельности.
Пример 1: Упрощенная система налогообложения «Доходы», ставка 6%. Исходные данные: годовой доход – 5 миллионов рублей. Вычисление: 5 000 000 × 6% = 300 000 рублей. Увеличение налоговой нагрузки: плюс 300 000 рублей в год.
Пример 2: Упрощенная система налогообложения «Доходы минус расходы», ставка 15%. Исходные данные: доход – 8 миллионов рублей, документально подтвержденные расходы – 5 миллионов рублей. Налоговая база: 8 000 000 − 5 000 000 = 3 000 000 рублей. Расчет: 3 000 000 × 15% = 450 000 рублей.
В отношении данного объекта установлен минимальный размер налога, составляющий 1% от суммы доходов. В конкретном случае это значение равно 80 000 рублям (8 000 000 умноженное на 1%). Поскольку рассчитанная сумма налога (450 000 рублей) превышает установленный минимум, к оплате подлежит именно эта большая сумма — 450 000 рублей.
Пример 3: Необходимо проводить сопоставление различных объектов налогообложения. В ситуациях, когда доля вычитаемых расходов достаточно велика, система «Доходы минус расходы» может оказаться более выгодной.
Предположим: доход составляет 10 миллионов рублей, а расходы — 8 миллионов рублей. Налог по объекту «Доходы»: 10 000 000 умноженное на 6% дает 600 000 рублей. Налог по объекту «Доходы минус расходы»: (10 000 000 минус 8 000 000) умноженное на 15% равно 300 000 рублям.
В результате отмены налоговых каникул, выбор объекта «Доходы минус расходы» потенциально может уменьшить налоговую нагрузку вдвое. Однако это возможно лишь при условии документального подтверждения расходов, составляющих не менее 60% от общего объема выручки.
Патентная система: влияние на цену патента
В отношении патентной системы налогообложения, основой для определения налоговой базы выступает потенциально возможный доход (ПВД), который устанавливается региональными нормативными актами в зависимости от конкретного вида деятельности. Базовая ставка составляет 6% от величины ПВД.
Расчет стоимости патента осуществляется по следующей формуле: Стоимость = ПВД × 6% × (количество дней действия патента / 365).
Пример: Предположим, что потенциально возможный доход для вашего вида деятельности равен 4 млн руб., а патент оформлен на шесть месяцев, то есть на 181 день: расчет составит следующим образом: 4 000 000 × 6% × (181 / 365) = 119 014 руб.
Когда процентная ставка составляла ноль, соответствующая сумма была равна нулю. В настоящее время это является фактическим платежом, который необходимо учесть при планировании бюджета.
Страховые взносы ИП за себя
Фиксированные отчисления и дополнительный 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, взимаются вне зависимости от применения нулевой ставки. В 2027 году фиксированный взнос достигнет суммы в 61 154 рубля, а максимальный размер дополнительного платежа составит 342 923 рубля.
НДС: ключевой лимит
Прекращение действия налоговых каникул само по себе не обязывает индивидуального предпринимателя стать плательщиком налога на добавленную стоимость. Решающим фактором является величина полученного дохода.
Для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения: порог освобождения от уплаты НДС зафиксирован на уровне 20 миллионов рублей до 2029 года.
В отношении ПСН: предельный доход для применения данного специального налогового режима в 2027 году уменьшится до 15 миллионов рублей, а начиная с 2028 года – будет установлен на уровне 10 миллионов рублей.
Предпринимателям, применяющим как УСН, так и ПСН, следует учитывать, что при расчете лимита по ПСН доходы, полученные в рамках обоих налоговых режимов, суммируются.
Региональные налоговые ставки: альтернативы налоговым каникулам
Прекращение действия федеральных налоговых каникул не влечет за собой автоматический переход на максимальный размер ставок. Региональные власти сохраняют право устанавливать пониженные налоговые ставки:
- по УСН «Доходы» — от 1% до 6%.
- по УСН «Доходы минус расходы» — от 5% до 15%.
- по ПСН — региональные коэффициенты к ПВД.
Для проверки информации можно обратиться к сайту Федеральной налоговой службы, в разделе, посвященном особенностям регионального законодательства, где публикуются законы субъектов Российской Федерации о сниженных ставках.
Отчетность: что меняется в декларации
При заполнении декларации по Упрощенной системе налогообложения (УСН) в тех строках, где ранее указывалась ставка 0% (строка 124 для УСН «Доходы» и строка 264 для «Доходы минус расходы»), начиная с 2027 года необходимо указывать фактическую ставку — 6%, 15% или региональную пониженную. Это правило относится к декларации за 2027 год; в отчетности за 2026 год, при наличии права на применение льготной ставки, следует по-прежнему указывать 0%.
По Патенту на специальный налоговый режим (ПСН) отсутствует необходимость предоставления отчетности. Однако при переходе на этот режим важно проверить действительность патентов, наличие кассовых чеков и организовать раздельный учет в случае совмещения различных режимов налогообложения.
Частые вопросы
- «Я приобрел патент на декабрь 2026 года и январь 2027 года — могу ли я рассчитывать на налоговые льготы?» Вовсе нет. Предусмотренные каникулы действуют исключительно до 31 декабря 2026 года, и это включительно. Патент, оформленный на январь 2027 года, будет рассчитываться по стандартной тарифной ставке.
- «Означает ли отсутствие подачи заявления о предоставлении каникул, что я ими не воспользовался?» Это не совсем так. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), льгота зачастую применяется автоматически при соблюдении условий, установленных региональным законодательством. В случае применения патентной системы налогообложения (ПСН) необходимо явно указать нулевую ставку в заявлении на оформление патента.
- «Предусмотрена ли возможность восстановления льготного периода, если был упущен срок?» Отрицательно. Данный механизм не содержит возможности восстановления утраченного права. После указанной даты, а именно после 1 января 2027 года, норма перестает быть актуальной и ее применение становится невозможным.
Что делать предпринимателю: пошаговый план
- Рекомендуется провести анализ региональных правовых актов. Необходимо установить, какие пониженные налоговые ставки применяются в вашем регионе начиная с 2027 года.
- Пересчитайте налоговую нагрузку.
- Необходимо уточнить установленные лимиты. Для применения ПСН ключевым является порог в 15 миллионов рублей в 2027 году. В случае значений, близких к этому пределу, целесообразно заранее рассмотреть возможность перехода на УСН.
- В случае одновременного использования нескольких налоговых режимов необходимо организовать раздельный учет. Доходы, расходы и имущество должны быть четко дифференцированы между УСН и ПСН. Методика распределения общих затрат должна быть зафиксирована в учетной политике.
- Обратите внимание на увеличение размера страховых отчислений, поскольку установленный фиксированный платеж на 2027 год составляет 61 154 рубля.
Автор. Е.Грицак