Компаниям, ранее облагавшим прибыль по общей ставке и получившим убыток в предшествующем налоговом периоде, законодательство предоставляет возможность снизить налоговую базу текущего периода на сумму этого убытка или перенести его на будущие отчетные периоды. При этом необходимо иметь документальное подтверждение права на уменьшение базы за весь соответствующий период.
Документальное подтверждение
Необходимо хранить все первичные документы за год, в течение которого предприятие понесло убытки:
- накладные;
- акты выполненных работ;
- акты оказанных услуг;
- счета;
- ведомости;
- акты приема-передачи;
- кассовые и товарные чеки и др.
В Постановлении АС Уральского округа от 1 октября 2026 г. (№ Ф09-3029/26 по делу № А60-12838/2025) судьи подчеркнули, что налогоплательщик обязан сохранять первичные документы, служащие доказательством расходов, которые привели к формированию убытка. Не допускается хранение только аналитических или сводных документов, включая регистры налогового учета и данные из учетных программ. Включение убытка в декларацию без подкрепления первичными документами является нарушением и может послужить основанием для корректировки суммы налога.
Аналогичная позиция была выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010.
Недостаток документального подтверждения размера понесенного ущерба может привести к потере права на перенос убытков прошлых лет при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за текущий период, поскольку такие убытки не будут считаться документально обоснованными.
Прежде чем уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытков, возникших в предыдущие годы, необходимо удостовериться в наличии полного комплекта документов, подтверждающих размер и год возникновения переносимого убытка.
Для облегчения процесса составления отчётности рекомендуется использовать книгу «Годовой отчет» под редакцией В.И. Мещерякова. Приобретение данной книги требует предварительного заказа, поскольку тираж издается исключительно по предзаказам.
Покупайте книгу прямо сейчас. Распечатать счет
Соблюдение срока хранения первички
По общим правилам, началом срока хранения документовНачальным моментом для отсчета срока переноса убытков является 1 января года, следующего за годом формирования документов. В отношении налога на прибыль это тот год, когда документы последний раз применялись в бухгалтерском учете. Срок действия данного периода заканчивается 31 декабря последнего года хранения.
В соответствии с пунктом 8 части первой статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, общий период хранения налоговых документов составляет пять лет.
Первичные учетные записи, служащие доказательством суммы убытка, должны храниться в течение всего периода переноса убытка (пункт 8 части 1 статьи 23 и пункт 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ). В соответствии с этими нормативными актами налогоплательщик обязан сохранять документы, подтверждающие размер убытков, на протяжении пяти лет после окончания года, в котором последняя часть убытка была признана расходом.
К примеру, бухгалтерские и налоговые документы, относящиеся к убыткам, полученным в 2026 году и включенным в расчеты на протяжении последующих десяти лет, должны быть сохранены до конца 2041 года. Следует отметить, что при этом налогооблагаемая база по налогу на прибыль за действующий отчетный (налоговый) период, относящийся к периодам, предшествующим 2026 году,
не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50 процентов .
Следует учитывать, что подтверждающие убытки документы необходимо сохранять даже в тех случаях, когда правильность определения суммы убытка была установлена в ходе выездной налоговой проверки. Данное разъяснение содержится в письме Минфина от 16 марта 2026 г. № 03-03-06/2/20810, а также подтверждается информацией из письма Минфина от 27 декабря 2024 г. № 03-03-06/2/132584.
В ситуации, когда убыток не переносится, к документам, служащим основанием для его возникновения, применяется стандартная процедура хранения документов налогового учета (согласно письму Минфина от 28 января 2022 г. № 03-03-06/3/5632). Это означает, что к ним распространяется общий срок хранения – пять лет.