Налог на добавленную стоимость включается в цену по договору и должен быть оплачен покупателем. Именно эти денежные средства, поступающие от покупателя к организации-плательщику, формируют экономическую основу для перечисления НДС в бюджет. В некоторых случаях стороны могут не указывать НДС в договоре, что не является нарушением, однако может повлечь за собой определенные последствия, подтвержденные судебными решениями.
Дополнительное начисление НДС к цене может быть признано незаконным
В соответствии с существующей судебной практикой, допустимо повышение стоимости сделки и дополнительный сбор НДС с покупателя при условии, что это согласовано сторонами договора в рамках статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации или установлено законодательством.
Согласно постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23, судьи посчитали необоснованным доначисление НДС сверх стоимости оказанных услуг.
Организация не выделила в договорес покупателем НДС. На основании этого факта налоговый орган начислил налог в дополнение к цене договора.
Налогоплательщик не согласился и обратился в суд.
Судьи его поддержали, отметив следующее.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, который перекладывается на конечного потребителя. Средства, полученные налогоплательщиком от покупателя, служат источником для уплаты НДС в бюджетную систему страны. Таким образом, НДС является компонентом цены договора, которую должен оплатить покупатель. Недопустимо увеличение суммы налога сверх оговоренной стоимости сделки, поскольку это равносильно обложению налогом дохода, который фактически не был получен, что противоречит экономической сущности НДС.
В соответствии с этим, налоговое бремя следует рассчитывать исходя из расчетной ставки, применяемой к цене, зафиксированной в договоре. Однако, поскольку налоговый орган не предоставил убедительных доказательств наличия в соглашениях положений об освобождении от НДС, суд принял решение в пользу налогоплательщика (см. определения Арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23 и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
НДС могут признать неосновательным обогащением
Однако существует случай, когда отсутствие информации о выделении НДС в договоре позволило покупателю избежать финансовых потерь.
Данное заключение содержится в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 14 июля 2023 г. по делу № А76-40998/2021.
Суть конфликта заключалась в том, что организации заключили договор поставки. В документе была указана цена товара в договоре установили то есть необходимо было добавить НДС к указанной сумме.
В процессе оплаты товара, покупатель включил сумму НДС в общую стоимость и перечислил ее поставщику.
После того как товар был признан не соответствующим требованиям, продавец осуществил возврат денежных средств, однако без уплаты налога на добавленную стоимость. Покупатель выразил несогласие с таким действием и подал иск в судебную инстанцию для взыскания суммы налога с продавца на основании принципа неосновательного обогащения.
Судебная коллегия встала на сторону покупателя, опираясь на порядок проведения расчетов по НДС, закрепленный в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Продавцу предоставлено право на налоговый вычет. Покупатель, выступая в качестве истца, обязан произвести восстановление суммы НДС. Таким образом, с учетом возврата товара, перечисленная сумма налога представляет собой необоснованное обогащение продавца за счет покупателя, и она подлежит возврату.