При наличии приобретенной продукции, длительное пребывание которой отражается на забалансовом счете 002, возможно возникновение нежелательных ситуаций в части НДС.
Неправомерное хранение товара может повлечь за собой потерю права на вычет НДС
Для возможности использования налогового вычета по НДС необходимо приобретение товаров, предназначенных для операций, подлежащих обложению этим налогом. При этом право на применение такого вычета не обусловлено использованием товара в рамках облагаемой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Однако продолжительное нахождение товара на балансе организации может указывать на то, что покупатель фактически отказался от его использования в своей деятельности и принял товар в собственность (согласно решению АС Уральского округа от 4 июня 2026 г. № Ф09-1629/26 по делу № А71-18799/2024).
Подтверждением этого может служить использование забалансового счета 002, предназначенного для товарно-материальных ценностей, переданных на ответственное хранение.
В результате судебного решения было установлено, что вычет по данной продукции применять не представляется возможным, а ранее учтенный к вычету НДС нужно восстановить.
Необходимо предотвратить длительное хранение товара
Следует учитывать, что одна из возможных причин для принятия товара покупателем на ответственное хранение заключается в получении продукции, по которой принимающая сторона имеет замечания относительно ее качества, и которая, как результат, не может быть использована.
Процедура передачи товара на ответственное хранение описана в статье 514 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая посвящена ответственному хранению товара, не принятого покупателем.
Покупатель обязан проинформировать поставщика о факте принятия товара, поскольку до тех пор, пока поставщик не осуществит его вывоз, товар считается находящимся на ответственном хранении. В связи с этим важно своевременно уведомлять поставщика, особенно в ситуациях, когда несоответствие продукции выявлено не сразу.
При доставке товара сторонними транспортными компаниями также необходимо принять товар на ответственное хранение, даже если его параметры не соответствуют условиям договора. Обязанности перевозчика выполнены, и вопросы, связанные с поставщиком, будут решаться покупателем впоследствии, после уведомления о принятии товара на ответственное хранение.
С целью предотвращения негативных последствий в налоговой сфере, при заключении договоров поставки стороны могут предусмотреть возможность возврата товара, не соответствующего условиям договора, без его принятия на ответственное хранение.
Вдобавок, в случае если поставщик не произвел возврат товара или не принял иных мер по его утилизации в установленный период времени, покупатель имеет право провести «очистку» счета 002. Ему предоставляется возможность реализовать этот товар либо самостоятельно вернуть его поставщику.
В свою очередь, поставщик обладает правом (за счет собственных средств) распоряжаться товаром, находящимся на ответственном хранении, следующим образом:
- делегировать передачу товара на хранение третьему лицу в рамках договорных отношений;
- поручить переадресацию или передачу товара иному лицу;
- разрешить утилизировать.
В момент реализации ранее зарезервированного товара, клиент обязан направить полученные доходы продавцу.