Изменены правила определения порядка использования повышающего коэффициента в размере 2 при учете затрат на приобретение прав пользования программным обеспечением и базами данных для целей налогообложения прибыли. Тип заключенного соглашения играет ключевую роль.
Порядок признания расходов
В письме от 25 августа 2026 года № 03-03-08/74419, опубликованном Минфином, проводится четкое разграничение ситуаций, в которых налоговая льгота может быть применена, а когда нет. Особое внимание уделяется форме договорных отношений. при условии соблюдения ограничений, установленных подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации . А именно:
- тип договора является определяющим фактором. Повышающий коэффициент применим исключительно к расходам лицензиата в рамках лицензионных договоров, соответствующих требованиям Налогового кодекса;
- Для других соглашений указанный коэффициент не применяется. В случае приобретения ПО по договорам, которые не являются лицензионными или сублицензионными, затраты учитываются стандартным способом, исключая применение коэффициента, равного двум.
Затраты на получение прав на программное обеспечение могут быть учтены, в размере фактических затрат с коэффициентом 2, при одновременном соблюдении следующих требований (в соответствии с пунктом 26 подпункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации):
- Программное обеспечение внесено в Единый реестр отечественного программного обеспечения для электронных вычислительных машин и баз данных. Это обязательное требование для использования данной льготы.
- Программное обеспечение было получено на основании договора с правообладателем, что подразумевает наличие лицензионного или сублицензионного соглашения.
- Условия контракта не допускают передачи прав на данное программное обеспечение третьим сторонам со стороны налогоплательщика. В случае наличия такой возможности, применение коэффициента «2» является недопустимым.
Вкратце о признаках лицензионного договора
В рамках заключения лицензионного договора (согласно статье 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации) право собственности на объект интеллектуальной собственности сохраняется за лицензиаром. Он предоставляет лицензиату разрешение на использование данного объекта, однако в четко оговоренных пределах, включая способы использования, географическую область и временные рамки. Лицензиат получает обязательство по использованию, но не приобретает статус правообладателя.
После окончания срока действия или вследствие прекращения соглашения из-за несоблюдения условий, права возвращаются лицензиару.
Любая лицензия имеет установленный срок действия. При отсутствии указания срока в договоре, законодательство устанавливает его автоматически – 5 лет. Следует учитывать, что продолжительность лицензии не может превышать срок действия исключительного права.
Лицензионный договор детально определяет методы использования объекта, географический охват и допустимый объем. Любое право на использование, которое явно не зафиксировано в договоре, считается непринадлежащим к переданным.
В рамках лицензионных соглашений часто предусматриваются регулярные выплаты (роялти), которые могут сопровождаться единовременной оплатой.